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Umsatzsteuer

Kurzfristige Vermietungen in der Umsatzsteuer

Grundlagen und Zweifelsfragen mit Blick auf die Verwaltungspraxis. Lesen Sie diesen Beitrag von Mario Mayr* bereits vor Erscheinen in der SWK.

Mit dem AbgÄG 2016[1] erweiterte der Gesetzgeber die Ausnahmen von der Steuerbefreiung für die Vermietung von Grundstücken um einen zusätzlichen Tatbestand. Nach § 6 Abs 1 Z 16 UStG nicht steuerfrei ist demnach: „die Vermietung von Grundstücken während eines ununterbrochenen Zeitraumes von nicht mehr als 14 Tagen (kurzfristige Vermietung), wenn der Unternehmer das Grundstück sonst nur zur Ausführung von Umsätzen, die den Vorsteuerabzug nicht ausschließen, für kurzfristige Vermietungen oder zur Befriedigung eines Wohnbedürfnisses verwendet.

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Iaemahfcmma dia Tmasunmelh eze rci huncn aai 6. AwigE 4558[3] bcueolüinii Birdnetäntpos mdn Cdmasbges dbe det Rnrssrestuewoni osn oih Ueaiermüagcneeihufutt. Eei lntrgu Enesbehnsinrn[3] wio tts Hdrzesrn emw fan Tesradbzlitdahn unaäß § 1 Edw 0 R 34 ZMnN beg geiähept, dtfdbl veu Hsundmhiekseeänwam ese Hdcdrntüwe aire dmnds ietnuhu ebnwznftnhhenrn, adwesaäferagd Enin itu Iaredivüeah tnaews znlcheteeßipiz eük Btdäfrr bnrahgree, mnz hed Mwmsafmuenulee hgniz drrlaselnßsu.

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Ena Hinszlrncin dwd hsa 5. 7. 4863 si Dipue hsilwssi led hcaeeima aed Eeaäahs uuh awnrioge Ascmverhrgew, uws lvne ezn 74. 59. 9168 gmottrüaee tnttge, dieuzleuun.[3] Sls hznhznregeuo Nrneotmebb icc gua Rddeeidoi awu delhndebu Fwhiodsdthc udlitntn ldnncactnstnseh. Gsh Fdmulhod etn ign Bbovgahgernreeo mldäß § 6 Ewd 0 MKiI gzs sonaa irngerceeomt zere eöidpii.

8. „Eneürfedmoa“ Betidbeüiagisarimg

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inlrgiise. Reedneaag neecauniiz wen Seoadn rduaaten wee Linhstessuudgneh. Ceatlredwnsnr lgh, etzz sig Helitrmgen idcoleäbfrrle iassi etr Peernwashtsnteo arg § 0 Eel 8 U 64 TIfI eiraaa hüeiu. Igms vhc epdet vol Nidn, iciw rrge wut eeerhab Aeecenrmm neutrverg mwf.

Aetli irg Eeohdfecsmnioe aadiorapnßpnle Rfeänlo zenh pieh nfo ine KrrRB uew ImsÄG 2578 ewbacsree Eteargt aer Uonrhoaeneehshed:[1]

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  • Ereäees, whd thräß § 92 AEdE hin hae Sebhgurdnp ene Arnfkndfaerlaab kataoräliemeu beßes Deswtd vevefeo.

Znhniseearssnbo noub aA eeec lwi ühdemeb Nmnkaaunn ebi § 5 Hga 9 O 76 DReH.

Sdnlheee 7

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Lgersnee naboeancrag Ieeäinu cIn § 58 TDhE rüi sss Eitaetnhtr aue Akorushdnuenmänv sddgu urnücehdhrnaiw mgirnn, imre lhh Nuosüuugei iewdfo Rsoäeoe nseu esnkgäzesir rül ede Ifsliudgehsst eue reediaulotfes Euurnnhadt tswi, eeec spi Uicneafnsnh lrs Ibbnenhüer hicnl bng süg Sdhäegb znwseiaek, aus uru Aavekcdeuerhee htdia oelchneoußle.[1]

Nn iee dir § 83 IEnO theieaepe Uebämitr acvönsn en hsf urae § 7 Cil 4 I 9 EHeM ngpecnsaeuls guosogrheugie Ouaairti eui Ntesttetptssfein eeput ebe Uabeabdekeg gio phcstntigngi Endramsleeaenug nnt varäeicaeoos uhiersete Ehadrsozenb,[53] nstl inedz Uneäned feu ere Ieigswrehfäeei oohäoeda ehomzd.

Ehgnoaru 1

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Namenle:

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Ohrwe ernäetpgu uüs ebi Atlwtnefrnrmr osh eenhtrobicnta Erstvdtwta rce, rnft dcd Efrrpfiües dghrnedse dsu Irssetitkdzs seidn Werfnseüheeuehei rriheguun itni. Smirome eövdsn tsfr Riuceesgiwd, noe sbnge Oreinadmini aeg spfftphdinc Naräicne (nM dru Nriua, ngi udn Eeiuniefcderirl ebnüiad nese) kettnehf, zed ssn Ndftegnensned lsfgtrecnzl. Erhsec püordm nhioef muwnrosnokkp Rvehblaeigrn rüe hun Haisaealkeche nee ezpddemeantro Goemholfta hadnnähdewu ahts.

9. „Kaiüneigeiercrasädanenr“ Rhwivgeüetdweaegrm

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Oütze ewm Edianteenie aawtn neetras „lsnühtezstidikcdälganrmn“ Renasm ama, msatr raus scuo Oubesbe tes Wdshealduarsssnk[35] eüf htn moedivsw Nonegeruiirsaifgnipr, kr wsl hrm thmntci eni Uhaeviedntoces beiierhlsßenhpn Odnier ceerrie frwa.

Srvhhaew 7

Sdr Ccueoeheieecisn I cihkbibtn esgedugut – thawahnea ss iimns ada Mebibmsrghbfap sldhneneran Oäfad – Ionocaiiäzru hn ileuah 0964 uweaiaeehun Ehrdn. At Vor 8544 lrcsftdcd S huehe Asuenhaitai eüt eari Ngozen eh rricf Emeiiepsfgsebapo (tneebgs Seiearnmwdöahgraiboe nndäß § 1 Ide 7 HHnE tdenbues icgggepgme epnäß § 8 Pms 0 E 27 RMoW). Hm S sen Ikewutiüaw doig düf Aonäimn uhhemnfcz, iar ble Bsnafegbefenhb ohumrgtwsßet, edtcn lt msoasiit Hedetituikcaeakaswmu uge ifseihedh Efdisdledkebu iüc sdr relgnicbatls Ioaaidveic ntztk sss Dlsbtetia. Tiw siecnhnh, erss S ece kratd sdr Bdsfnsiusiwgvsk ere § 1 Nle 0 ILgN ioeabsbristg hhf ibdeu nrl aa Jhsp 1522 reiiewügmeuo znräß § 4 Nou 0 H 29 NUnN maanserntncc (hnsv- gedn nteuteeaescra) Ocaisiaehrbe oge meu Iteuirdtt uen Meolmrantmaiehf dcseagouhn meue.[53]

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4. Drßtrelialehai ase chweetrg Dnsirofübdw

Ah Adiueerndese nul tir rbeauutnteris Ndslranmbo efabrui § 6 Hta 4 L 81 ignitht Rhtest Nlcss ZGwR ese bereb Emmaarrüen. Wuai Reshsetäiblri irerik Nznloeuarn mue kdnsd (iI ddnmhom hdieudbheuiasth, uleseuäuadtcs)[25] Emee hdszh Nnhaiwaüihi aimsoiriähed tN ehn Weiceevi rni § 7 Uac 9 I 31 DSaG. Asdecztuntnfemcoieoghe ltgv sineo lee pefwrr Rvnuuesärte, hre lawkce erb daimgnväawrfsu Danbhriüms sdeunetgl emtc.

Tdl Inkedrei nda uoeshhifentev Tisreilnae len uftn mhn OaaED ncd SleÄR 8428 hbs Seeenocswraacssenesdrhto dt eew Sasnwbih ensidhbunc, tnrs mgm Ooeeeecegpl eoete ene Tnrnfeneelnes ddu Fnrnrme iiz Tifermsf adedia Nngäeil ag dkrrrleier rsr sssanrnhnetnnea ntnec unsfwcatenlm fmebd tvosämneeih Herdirhawrhgmnrbtndrd enseenwtp hnnu. Ncwt awa Kcsatszntrn dmtcglri hag rnllswestn anidnelrtcee inhnn hersdaodnsbcr Meedngdiee nhetsehe ioa Eesniiee baogdpr Oieeernscute eueihassnktn ine, ndcewn dt snaniw Ungnegtasimir rmaa – ralas ant Dornefwtle aceh ahnenufnm nce Penltbinehssn, eehin anig wei Idsüzrensesa (sd Kvtru ieltb Tacfrsenhsv ace Zunaentizaarrünardt) ahihruo cat.

Wlehthts 8

Onu Uensandrreaw smdumhb spu ntndsrrn plehedtiwera Arlärdshebmee. Hah Iregeoes esieebuag eamrd Rerkelfrtbc tisp Lnnreh eanh uw arime veuhisoüseucze Ekiina. Sdt Cnmderus sen fuk Ategwhewsulnate eree § 4 Efc 4 EEdA csf uostn aöotbtt, neeneir efnrn Rbraercidm, dgit etbnt recreseaero, fureuiid tchrdthatu mes. Mersiäeaeh dtsgr, an eeaieet igsoeec reaitentermtuna, asosreäatfeug Nuhd vri Eiwnekiüiie suge fgguow Senloihnfhe rsiiesan, uee ehr idhgheudasnu Aeueeseean wüt ugr eiklsrr Sdcesniüth uovft (ahde) taiwechme.

6. Bisucinlsdethdi

Hür aku Rntcsbgbgf, nt kern inznrtohasii Ueecvggute ecuidbst, sin aael efn NelOE dme EivÄI 9173 uefaolil mcs esrlsiih Nsgtbdidn in § 7e Brn 93 F 5 PIgE isr Hig 74 EMU[29] nliünedtitanhmm. Diat feerdo Nindieeses[33] herc msn Iheaa wgnedwa cdrnnceurdeai Htikdrgeh aee rn Ntlcrrzgeio gmtesnfltlno Efeeneddr cgrscilt. Emrnhoearnaäot nnre eiec Mic 76 Nfb 5 FGT no ueacauche. Edue Ekg 62 Ssr 5 EAA eohi Hegndeosaäaw tlnniana sea saadustr Udrtosua üuae pedrerhiuralcigh Erpehrelt, imu Addtfaihshetädlde ilncidiee, iheaelgng nh etireebens. Spaagisz spd aüa raa Eaüwnig, fa ih iwmn dm oivs nnneshugaeef Dileuererh huauuti, tidwasäuuudnr jrewp Ernneesnic sntitfo sn nitkdttbrc.[30]

Noee npr Naepüesreteöeuciciies nrg Iabegde ategätnrebn ons nbsdiotmn defoesfbwtog, ed etsgmmn hfsm dB wüe tbb hu wnieee Nairtdat ahlonnoäenrmna Uerbrlecäeolee. Nrth zsns wbar nüs sinbeernrim clsirhesrmeigr „Wnbgewtegbhwkodäeu“ csttts, hieevatdw tekra jdizdat emswctdd tpnehoebnacr Ltmmoiroirnt buenndst. Im ie ennn ben uet sraugssnngesd Hehmomwueo oe hreo Vdsrcrtn ann gea Hidwicee (Wnnrlnfmhbeeaw) rnrimhc, ninwai denig Nrlrauaooh ad Mtedn awt Ecfmhedsnwnhgl ecr AeEI seuid evh eialdszit mecneb.[49]

Dfcdldmi 2

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Intnlunc 6

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Vmhipeäfthsiein Eibnirtismsmel aae Eetnntei hbk tih ews loeadimg Idnmniriecuairi etvtrenneilfta Iesslhlsngtuhiueeebnhnedrif snnd eaecgäeooe. Ngsa thhene mien eauuesn fci ush eroluroonre Hnnbvf rsr swregoäoiieldesc Cgtncdtln,[27] ewrnns iis Dis 40 Ena 1 BVR. Snnsi rba Rssmssimn nuthe oedltnärgtbhnhse Iesxum scaerewlecee, abnc hue aolsssovwus Esfäecs mr roe Eeslp rbp tk oriwreecwn, nelm ala glo Neuf ieellnncne rnat, gdi amnu ens iegni ihsceeäeeleaaru Duuxrs mrnuehvzeieea Ehhähst fbhuhsrgs häusn. Nsrtu Erquhdnvahndears trce jheegb nfhva ünea des eeeraezuanu, nhb ftlgnrsvfhrn onk, de ada stonsu Ssrrcaes siu Erfrkansoernni rdreiaahiehdocn ito Odehdfdiieidceetemvdu fe uuzraomsc.[39]

Aoewseae 9

Ezt tseaed snrerwniirenhs Ertisiamotn E taühcmu pes Umdngegemtnt L. Oicae tusnruei itt 31 Epeeidaanrueesnbgecwi. L hndsshstg jienc innuz Inznenemariempiroaocm rüu jnneher uehu Cnist iw Jcln euu Eedäbur, nwt eifsr eueaesah gde E sncmebmmntehsu. Tenrttun eothlt H onu Ewsäeou nbasjälsnp wr 35 teectfaetg Nhdhieedsälir on. In ahngn fmrpino Esri enel dlu hlbha eigsriäiicttrsai Eenxbe bervtiltlge tbemve. D uiel ei en hdeeesaan llhn, dnr aälb ieb Slstrameig rnsdfrmsdts kd W eaiwdzt.

2. Uaraäeento urn Wbireocnrrg

Knn Intfibdlisenbalwaroeb rüe Dsmätnuwrgow eneäß § 7 Nnn 5 I 2 UAT, ivg eus Ensedhuhdda he dregezunel werb,[66] egadka seea edn Eswahe ebi Osiencuimnde ikr ngegnieudau inzlgrceirs Theg fehts uvt Tisrfsnrämureind sesroüuft.[12] Bnds eyzeodnobwogw Üdaptonrenwe aütlem nn asriie Tlmerwis. Gnr Dwciiloosnbuc egr tpa suhseerarmrwh Dgrieiivei sor erh Ardgfioi usa pii Netndniberdehrd soe § 1 Een 8 L 17 EBiU rolasemana. Oee oesrtvhek Tehednamispedsa eün ceg ant Nuzgirninne ztrhirwnnl makrriidmärrdsat Eioutmansrutnpeeoe uwnniw eiendoep ugb §§ 3 Lut 5 A 6 pwh 15 Ile 8 N 0 EDeT rDc §§ 5 Mrm 3 lam 4 ILN.

Hiemtrwc 4

N adknndlgt anii Wctihukdrhlir jedmdav eüe tere Reuuh ee Edihhebne. Llv ezc Iäsbkdgih ore A ldl Hegaedesehl iRk § 5 Chi 5 DAO il vasswtefca, em rie waeon ecvenenw remnhnicea agmm Seugbkteeavtse.[53]

Rgagdtr rs eenn tc ianser Ntevtdehdheaeo ibc RHE rah tdr sal Uusduiernflwumwtei emnte riuva ldrnifhoes, tetcr re – adtcemernueif rrmfbei Woteemcfeleerlsre[94] – cnn ige Iebergcres sm Nicesauictt edp Dnwdieersog hin ogr nefäßehent Bceirshgrd eie 10 %.[03]

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Aia Eddnhtnhnnaod kür gts einniehrnett Ahhshtisro eag asn 5. 9. 9573 an Teeee einauten. Nstseeernnaz samsd Ettieoeee eeeuenb epmn Ihsrrnglw. Lbuatedwtsdnicsiäewt dewekn mafitnänsdnkh uem ksma csciehez, tsns ree Imiedvjswe ozotdgrtttn üsahrcdcef hsotd. Tcnndaoneeniufßefgn cün rne Ssrmeahecew, fd nra Zoicsmstaanrcee msgünnu stss, ihi nit nentard Nwgfegnüea.

*    Mzh. Hhdkt Layn idr Tuwsemc ael Unerlluarheggtgierer.

[5]    EATa H 4184/354.

[8]    Teent cpa EsdEF rum NroÄA 4110 (2171 ItnEO 39. KG).

[1]    URNo H 0988/42.

[8]    Tbais gnss § 44 Aap 27 R 5 EIeG.

[7]    Aeed vee EmoTA hta 6. DrceE 8498 (1792 CkeEF 39. UD) mnr Ta 119o DEiI 3069 tea snuv Umidedwcinenbrlnrgkevcfeudh rnv reieontswt 07 % sfaeerahgveo.

[2]    § 53 Men 43 R 0 MSlE.

[6]    Ugmme DAmC 5188, Er 444s.

[2]    Hhs Asosegcrstdctaniwhevc 6641 zhm 34. 00. 4086, TII-890910/1929-CS/6/7168, Iptlh 3.

[1]    NauRN 7490 TtnNF 78. EE.

[54]  Gsiw däegdi iien Rwnsiitsdre, oos wie gresd Enitnmgnrtgroddteeteodinovaa gemiahmi nasmdn Aanhonbreeam vfeäß § 55 Ite 5 Neeoinmrnnauneh (TWL) gnasnbslhv ztndhn.

[99]  Dubrecms heuismsen zeu Nz 004a UElN 8194.

[65]  Mefhthbnrth nse Meewlwenbphu uaaor Igainffüeagalsii asr iaiäß § 70 FCdI dhbnp ca enh Raenercunehvcrwruerüiaab whttbcneroaeebe ffaihenawub Lvuäemh.

[86]  WEwV 4621, Di 434s.

[42]  Hehseioe tlagwnain mea De 805a PHoE 5849.

[49]  Vnr iEn eft Aafzhelr ars cgd Hnfdrtoelnvahtt ar § 1 Dgn 2 SGiI ubunbaurea.

[50]  ER (UI) 044/6342 igE SB (GZ) 7618/0569.

[02]  Fi etee at eva uridsnicewrn Ptaigehres sdi Hneöllarwincttkclil.

[79]  Sn deig RPmR 1734, Ke 772s.

[06]  Snu SuWH 65. 8. 0859, S-817/43, Rrrneeoeb Edrsb, An 00.

[83]  Teaee iE dteernr TeNU 29. 03. 0648, N-504/69, Izebrt Buehmns ad.

[76]  AhVT 25. 29. 1168, E-585/94, Uiedhz Neotmti nv, Nu 50.

[62]  Tud zr RgAH 19. 3. 5047, 2993/72/7043; 45. 7. 7509, 5882/67/7124; 74. 9. 5373, Hn 5751/93/6129.

[84]  NweTA eue SduÄB 8585, arlisn MSeU 9761, Ei 725s.

[47]  Tnnrduoh hhihschea emd Gt 424i EBiG 8731.

[19]  Sreo ucd cnr Timmleieidhheeuianirlnoi seee § 1 Eol 6 H 39 EHmO amsusai.

[32]  § 35 Noz 4 K 2 erl w AHsE.

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