Alles zur neuen Einkünfteverteilung
In den letzten Jahren ist die Landwirtschaft verstärkt von Risken in Bezug auf Preis– und Ertragsschwankungen, insbesondere infolge des Klimawandels betroffen. Stärkere Ertragsschwankungen wirken sich gegenüber einer stabilen Ertragsentwicklung auf Grund des progressiven Tarifverlaufs in der Einkommensteuer und uU auch in der Sozialversicherung nachteilig aus. Die neue Einkünfteverteilung kann diesen Nachteil ausgleichen.
Ab der Veranlagung 2020 ist die Verteilung der Einkünfte möglich
Mit dem Konjunkturstärkungsgesetz 2020 wurde deshalb die Möglichkeit geschaffen, ab der Veranlagung 2020 auf Antrag bestimmte Einkünfte auf drei Jahre verteilt anzusetzen und zu versteuern. Betroffen von der Optionsmöglichkeit sind insbesondere Einkünfte aus
- Landwirtschaft, Forstwirtschaft
- Weinbau, Gartenbau
- Obstbau, Gemüsebau
- allen Betrieben, die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkräfte gewinnen
- Tierzucht – und Tierhaltungsbetrieben
- Binnenfischerei, Fischzucht und Teichwirtschaft
Welche Voraussetzungen müssen erfüllt werden?
Voraussetzung ist, dass diese Einkünfte durch Teilpauschalierung, reguläre Einnahmen–Ausgaben-Rechnung oder doppelte Buchführung ermittelt werden. Einkünfte, die durch Vollpauschalierung ermittelt werden, sind nicht verteilungsfähig. Alle verteilungsfähigen Einkünfte eines Betriebes sind im Veranlagungsjahr und in den nächsten zwei Jahren zu je einem Drittel anzusetzen.
Ausgenommen von der Einkünfteermittlung
Nicht von der Verteilungsmöglichkeit erfasst sind unter anderem insbesondere Einkünfte aus
- Nebenerwerb und Nebentätigkeiten
- Buschenschank und Almausschank
- Nicht regelmäßig im Betrieb anfallende Einkünfte (zB Veräußerung von Grundstücken, Einräumung von Rechten)
- Übergangsgewinne und Übergangsverluste.
Erfasst die Verteilung nicht sämtliche Einkünfte aus dem Betrieb, muss im Rahmen der Aufzeichnung eine gesonderte Ermittlung der von der Verteilung erfassten Einkünfte erfolgen. Eindeutig den zu verteilenden oder den nicht zu verteilenden Einkünften zuordenbare Betriebsausgaben sind zur Gänze dort zuzuordnen. Nicht eindeutig zuordenbare Betriebsausgaben (zB Sozialversicherungsbeiträge oder Schuldzinsen aus einem allgemeinen Betriebskredit) sind nach dem Verhältnis der Betriebseinnahmen der zu verteilenden und der nicht zu verteilenden Einkünfte aufzuteilen.
Wie wird ein Antrag auf Verteilung der Einkünfte gestellt werden?
Der Antrag auf Verteilung ist bei erstmaliger Inanspruchnahme grundsätzlich in der Einkommensteuererklärung zu stellen. Der Antrag kann aber bis zum Eintritt der Rechtskraft des Einkommensteuerbescheides nachgeholt werden.
Im Falle von Mitunternehmerschaften besteht die Verteilungsmöglichkeit nicht auf Ebene der Mitunternehmerschaft, sondern auf jener des Mitunternehmers mit seinem im Rahmen der einheitlichen und gesonderten Gewinnermittlung errechneten Gewinnanteil. Die Verteilung und ein Widerruf der Verteilung (siehe unten) können somit von jedem Mitunternehmer eigenständig beantragt werden.
Die Verteilung erfolgt gleichmäßig auf das Veranlagungsjahr der Einkünfteerzielung und die beiden Folgejahre. Die Verteilung eines allfälligen Verlustes kommt nicht in Betracht. Im Verlustjahr wird der Verlust neben den Drittelbeträgen aus Vorjahren zur Gänze berücksichtigt.
Die Verteilung kann durch Widerruf des entsprechenden Antrages durch den Steuerpflichtigen beendet werden. Dies ist in der Steuererklärung des betreffenden Jahres bekannt zu geben. Im Fall eines Widerrufes kann ein neuerlicher Antrag erst wieder nach Ablauf von fünf Veranlagungsjahren gestellt werden. Bei Beendigung werden offene Drittelbeträge grundsätzlich jeweils zur Hälfte im Beendigungsjahr und im Folgejahr angesetzt. Ist das Jahr der Beendigung schon das dem Einstieg folgende, dann ist die Gesamtsumme der offenen Drittelbeiträge auf einmal zu besteuern.
TPA Tipp:
Ihr TPA Berater unterstützt Sie gerne bei der Entscheidung, ob für Ihren konkreten land – und forstwirtschaftlichen Betrieb die Verteilungsoption Ihrer Einkünfte von Vorteil ist.
Kontaktieren Sie
Monika Seywald
Steuerberaterin | Partnerin bei TPA Österreich Monika Seywald ist Expertin in der steuerlichen Beratung von Klein- und Mittelbetrieben (KMU), Medienunternehmen sowie von Jungunternehmern.
Bernd Wöber
Steuerberater | Director bei TPA in Krems
Director & Steuerberater in Krems spezialisiert auf die Beratung von Gewerbetreibenden, Freiberuflern sowie Winzer in Niederösterreich!
Zum Originalartikel
(Bild: © iStock/Markus Thoenen) 
Alles zur neuen Einkünfteverteilung
In den letzten Jahren ist die Landwirtschaft verstärkt von Risken in Bezug auf Preis– und Ertragsschwankungen, insbesondere infolge des Klimawandels betroffen. Stärkere Ertragsschwankungen wirken sich gegenüber einer stabilen Ertragsentwicklung auf Grund des progressiven Tarifverlaufs in der Einkommensteuer und uU auch in der Sozialversicherung nachteilig aus. Die neue Einkünfteverteilung kann diesen Nachteil ausgleichen.
Ab der Veranlagung 2020 ist die Verteilung der Einkünfte möglich
Mit dem Konjunkturstärkungsgesetz 2020 wurde deshalb die Möglichkeit geschaffen, ab der Veranlagung 2020 auf Antrag bestimmte Einkünfte auf drei Jahre verteilt anzusetzen und zu versteuern. Betroffen von der Optionsmöglichkeit sind insbesondere Einkünfte aus
Welche Voraussetzungen müssen erfüllt werden?
Voraussetzung ist, dass diese Einkünfte durch Teilpauschalierung, reguläre Einnahmen–Ausgaben-Rechnung oder doppelte Buchführung ermittelt werden. Einkünfte, die durch Vollpauschalierung ermittelt werden, sind nicht verteilungsfähig. Alle verteilungsfähigen Einkünfte eines Betriebes sind im Veranlagungsjahr und in den nächsten zwei Jahren zu je einem Drittel anzusetzen.
Ausgenommen von der Einkünfteermittlung
Nicht von der Verteilungsmöglichkeit erfasst sind unter anderem insbesondere Einkünfte aus
Erfasst die Verteilung nicht sämtliche Einkünfte aus dem Betrieb, muss im Rahmen der Aufzeichnung eine gesonderte Ermittlung der von der Verteilung erfassten Einkünfte erfolgen. Eindeutig den zu verteilenden oder den nicht zu verteilenden Einkünften zuordenbare Betriebsausgaben sind zur Gänze dort zuzuordnen. Nicht eindeutig zuordenbare Betriebsausgaben (zB Sozialversicherungsbeiträge oder Schuldzinsen aus einem allgemeinen Betriebskredit) sind nach dem Verhältnis der Betriebseinnahmen der zu verteilenden und der nicht zu verteilenden Einkünfte aufzuteilen.
Wie wird ein Antrag auf Verteilung der Einkünfte gestellt werden?
Der Antrag auf Verteilung ist bei erstmaliger Inanspruchnahme grundsätzlich in der Einkommensteuererklärung zu stellen. Der Antrag kann aber bis zum Eintritt der Rechtskraft des Einkommensteuerbescheides nachgeholt werden.
Im Falle von Mitunternehmerschaften besteht die Verteilungsmöglichkeit nicht auf Ebene der Mitunternehmerschaft, sondern auf jener des Mitunternehmers mit seinem im Rahmen der einheitlichen und gesonderten Gewinnermittlung errechneten Gewinnanteil. Die Verteilung und ein Widerruf der Verteilung (siehe unten) können somit von jedem Mitunternehmer eigenständig beantragt werden.
Die Verteilung erfolgt gleichmäßig auf das Veranlagungsjahr der Einkünfteerzielung und die beiden Folgejahre. Die Verteilung eines allfälligen Verlustes kommt nicht in Betracht. Im Verlustjahr wird der Verlust neben den Drittelbeträgen aus Vorjahren zur Gänze berücksichtigt.
Die Verteilung kann durch Widerruf des entsprechenden Antrages durch den Steuerpflichtigen beendet werden. Dies ist in der Steuererklärung des betreffenden Jahres bekannt zu geben. Im Fall eines Widerrufes kann ein neuerlicher Antrag erst wieder nach Ablauf von fünf Veranlagungsjahren gestellt werden. Bei Beendigung werden offene Drittelbeträge grundsätzlich jeweils zur Hälfte im Beendigungsjahr und im Folgejahr angesetzt. Ist das Jahr der Beendigung schon das dem Einstieg folgende, dann ist die Gesamtsumme der offenen Drittelbeiträge auf einmal zu besteuern.
TPA Tipp:
Ihr TPA Berater unterstützt Sie gerne bei der Entscheidung, ob für Ihren konkreten land – und forstwirtschaftlichen Betrieb die Verteilungsoption Ihrer Einkünfte von Vorteil ist.
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Steuerberaterin | Partnerin bei TPA Österreich Monika Seywald ist Expertin in der steuerlichen Beratung von Klein- und Mittelbetrieben (KMU), Medienunternehmen sowie von Jungunternehmern.
Bernd Wöber
Steuerberater | Director bei TPA in Krems
Director & Steuerberater in Krems spezialisiert auf die Beratung von Gewerbetreibenden, Freiberuflern sowie Winzer in Niederösterreich!
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