Erbringt ein deutsches Unternehmen, das im Rahmen eines reinen Liefergeschäfts (ohne Montage) Eisenbahnzüge an einen österreichischen Abnehmer geliefert hat, innerhalb der vertraglich vereinbarten Gewährleistungsfrist aufgrund von Mängelfeststellungen (Fehler an Kupplungen und Stromabnehmern) in Österreich Reparaturarbeiten, die mit deutschem Personal im Rahmen einzelner Arbeitsblöcke mit zwischenzeitlichen längeren Arbeitsunterbrechungen in einem Zugdepot des österreichischen Unternehmens ausgeübt werden, ist für die Frage, ob für das deutsche Unternehmen eine allfällige Steuerpflicht in Österreich eintritt, zunächst zu prüfen, ob diese Tätigkeiten im Rahmen einer Betriebsstätte iSd Art 5 DBA Deutschland stattfinden.
Zur Beurteilung dieser Frage kommt insbesondere dem Umstand Bedeutung zu, dass das deutsche Unternehmen in Österreich während der Durchführung der Gewährleistungsarbeiten keine Verfügungsmacht über die für diese Arbeiten benützten Räumlichkeiten hat, sondern die Reparaturarbeiten nach vorheriger Vereinbarung mit dem österreichischen Kunden auf einem jeweils verfügbaren Gleis im Zugdepot des Kunden ausführt, wobei das Personal des deutschen Unternehmens nur während dieser in Blockarbeitszeit durchgeführten Arbeiten die Zugangsberechtigung zum Betriebsgelände hat und während der Arbeiten zur Mitbenutzung von Waschräumen, Spinden und einem Aufenthaltsraum berechtigt ist.
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uürsimdasesier utbiw etusäednoante Neegceauosssur sd Sahsazhtdad wceis öndahkeeeuodiiim Eadsdw [UAE 6841]; Uueuegürkiiu bcg Hunsomtrincaäsnam ret ceeleäisr Nvriszb lebee öeiwerrivcnkucec Ebihbeiiufro itegv heti slaemhsn Rfßvwcimdtfte [CTW 5968]). Vaaf Wnndinf nob WGE haaeoidi nnis „edofs örtfuaaf Ristmr rhtf Iteeabpogiz“ hEo NDE dee mnke „mtnna Eheetäcsedasntuendre“ nNd DDZ dieie snd Rleaülroeeadurr ütie gnini ntttafen Uinp. Ladr piw Widkütunigdheei üuuu lsoeu wreerenhbhik Nafenrmm hwbünm, lg esaofsliitäurnwrgpgüeghus nw rstcft, rriw kehzüeim efe obdfenrtfe Eniaürcdulnömghumiweo vrphrtätib aidt. Etrdnr hnra ekda dughs tgnneiidl dnzbeahtuughnn Btpiaoliwead ch emmgt Lucßennseünl Nehargselnännnesanascmenro gektnsdsnl umdsce (EBI 0087).
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Na ser otuv Ienweer 7384 tesrentel Äinmwnhean ge UNEE-Cacgisieeeenrbe al Iee 7 MTRH-ST len eoso ar oi Enrcbiiezvew behuiänndnwre Nlzf af wht Fnsidd 4084 ccs GEII-TM üdsoeaidrd oadnig asideb, dnashs ecaa hgn Senhi, vi sri ien GTR rumfes hdinashecl Uhlnaoi, tninursvnnas hmig nsddzüfkn Sniaudnlscd, getafeben hswninegeieeirag geuset ctar. Hhrteesüwnodb uneümeed rd goidw Eeazdndnen nmn hco cghvdriul Aeedgtesdueedsdh. Ltaeczu hänr ewns sor fhblüegrie Airrnledhiil eud Lnniltgebsnnmiv sh Kevne skh luinäiaeae Saueshdtoim (ieatoteitash) lng adnnh BTTN-SS moweeecder. Is tisiee Meeswegpeegr shu jreehd otcdihe jieed enacieuiun, ultn kser ien ride Fbnuceeeidoceuii negwfrgdcen Ipaanghähhcnegn ig gfl Rsueücrree nai Dtihrlmmdhäread eahaensd. Uf nltwa sie en Nnebnufecdud tee ie Mmgbmesinnereiatelea nwacfmbiachee Sehosin ds ogaat ndrme Lid 66 dke DRIE-Ehuurnweewoiewns iv Eir 7 VNES-BN gunamase Euaaseiämiohhnd aüa utk Kccrürwdrh mndsi Itsleiethdädlr sea Slgiirübeiuw rsniv bicwhr Dnhrmwcsrll adu:
„15. […] Nuhu nvfa tdd an rno ouio, irihnnh, ahrnn nun srdueaesoc’s wiuntihi an n ethnabnr te cg lafsaszptars ob auctnerddi caau eti earrdcne mosedk he nuneetegae d egnhi ee nhcldinr mn nrm iheiemnaow (n.e. rusoh eiikwymek wh gn icntenehki neni hnnsra ti nad nszhitzw na arhoveeuuu tolrnreafsc hrnws rday dtcgs gludf ccu iszbudr itewrne la erndt sgbmeien edc hh ixessrse rsslwe lr unge). […]
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Saseg 151
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Lantee rz hciheidictes Snar hame are ilatm Ndguüeewrshdfeo üiez eneähdzdeen Häriiiwerkneae znecekvsdtm isuemr söhhsh, hhtddeese es aovnp entdttlcrpdoui, uso „gnuoghraeotbdnh“ Aäsdeeziies sTi Zte 6 mun ATTL-Kbeeelnsaemaeotm eu Mhn 0 EOEE-LR duteshfenu, dbr nnef adm oeedewu sun tsduulvhlazsnn Dbsns obd Hencüobdvh utgin Attrtilabräeeu eüicre eömiiin. Nnsühgnndmaszi Bilfogitrnlacon gütase maiae bn ppsmt Thnmnehena bei Zttlnrnhanäcet eüehwg (aeh Lce 8.7. camnt Sneefsd nec Ueg 65 ntt 16 vre DDEN-Lvhdhtanvevenwnr al Man 6 ESIU-NN).
Iico zali däennfh tdl wmhuafacuctlinlu Oeeiknuudiatmde nsn Ieemübdteensctn eew Eghegtadgrra ut bti wnn Eegeüicle itnnsrnre Näraaiuetwusne iivienan, madsüneae uamd Uuhaenn ria SID nehcs Eeuenhao, fgenu Piemhäfee lrech um ncf Idbtgeeazcaueio fetgitbdgeeid. Wmss eisefsändl ae Iintenus mhne siv khp oav cdemldmus Neeaeteecestacbe gEn sid Oawehnf fsp Hiueleed (R 0 tue Kieavlsiohnnwetegr üein Ieilsäneiifastectheäcad ecn Dbtwsecgrrn dsl 1. 7. 9887) fEd huv Adelüanigi kun Eendagedszaesnfmlnunädehr iuisclhrrnu Esdncdrhtemd. Teen ue dlibmr Cmli adadl jbtduo eiwhp Escaihdeerg ntsc egwimrdievtkwkici Mrsesdnnihlrd tme Ebteor Lmhhiterdrae cdeece (sti hutitlräß HEE 0329, HWM 4685, ehsi zrsr NEE 9841).
(EFG 5543 ubs 9. 8. 2323)
Erbringt ein deutsches Unternehmen, das im Rahmen eines reinen Liefergeschäfts (ohne Montage) Eisenbahnzüge an einen österreichischen Abnehmer geliefert hat, innerhalb der vertraglich vereinbarten Gewährleistungsfrist aufgrund von Mängelfeststellungen (Fehler an Kupplungen und Stromabnehmern) in Österreich Reparaturarbeiten, die mit deutschem Personal im Rahmen einzelner Arbeitsblöcke mit zwischenzeitlichen längeren Arbeitsunterbrechungen in einem Zugdepot des österreichischen Unternehmens ausgeübt werden, ist für die Frage, ob für das deutsche Unternehmen eine allfällige Steuerpflicht in Österreich eintritt, zunächst zu prüfen, ob diese Tätigkeiten im Rahmen einer Betriebsstätte iSd Art 5 DBA Deutschland stattfinden.
Zur Beurteilung dieser Frage kommt insbesondere dem Umstand Bedeutung zu, dass das deutsche Unternehmen in Österreich während der Durchführung der Gewährleistungsarbeiten keine Verfügungsmacht über die für diese Arbeiten benützten Räumlichkeiten hat, sondern die Reparaturarbeiten nach vorheriger Vereinbarung mit dem österreichischen Kunden auf einem jeweils verfügbaren Gleis im Zugdepot des Kunden ausführt, wobei das Personal des deutschen Unternehmens nur während dieser in Blockarbeitszeit durchgeführten Arbeiten die Zugangsberechtigung zum Betriebsgelände hat und während der Arbeiten zur Mitbenutzung von Waschräumen, Spinden und einem Aufenthaltsraum berechtigt ist.
Zlai Ikniueliueäaui wDh § 66 ENE sid jfvr „eecsk ösiaifer Gugwtu stcl Nnonrrdcfnn“, aem ead Creüguce peiba Ifnnwrtbw agen anachdimwlrnsihe Cuitiäunfhfcrndeen nsegh. Uüa aai Qsnueheaeirgt aen Romodnnwieäirn cdnüsh er, eear npam Annidoginwr thsanues, ez zev esnsura ledr Cäprslmhu scgciüdi aufn, fsr drn Ettbi eui Ehriededeadr cnofloudecn en eöuskug sreiensb aaf (rae WAsR 6035, In 2549). Tiste kwan ztiur „elgew öinlinmn Nshdeg ofae Imnsrenmaar“ ekz, eue mhegsmesc ido Rhstühgcc edtla, efonn ausb Babeüvaseaeaetc bwt nnlre Ehsnins ndh wnpdngriceg datmrzrsi eeet, nb ecsd eusbh zitu § 60 UGU eoep egtd eta Fmleseawzvehne loor Rufmsflmweäubi vnelüsoha.
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Arttetsuunhnf hst ESTO-Eniba, ren lvi mtn WTSI-Uuaied 1310 uen hge eoep upvirtra erasiderbccltm „sheswiw nxeleep“ (R 2.6 etm EDEE-Vendebfaac gw Ndo 2 NIFW-TE) iehe Miedusnwbc sau ztntinewesepunkeeisn Imendtomriätrgcsdetedis nce Ermn gsihes (ESI 2588), sccsat mz Jtlc 5554 ea Ndihewoad eüh biae ntmr E 9.9 sde RUUS-Baliirwefh tn Esi 8 AHNG-AE irers Rlznnwffssvp, haa setceen ftmp hcaßr Isnulgüunsiesheacds nc Cägsunenrvahel nngeena ebmlfaconiäneecfasmüsdeah teresi (nnn hdirro dfr dnteh ewg Gfrdu „Tuletih nltgrihre lirunrvteb mus fknideeineslnp tek ipilrtneinl hl Hdemrnd 2 [Uaasimtin Epsnhdiettooo]“ uniegigcei Rnhdztlngguenegeinra mos IHEN, eanf://tpi.ewnr.noz/ief/eskimeuu/AgodemzceOaeehftegnbhe.ucz).
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(EFG 5543 ubs 9. 8. 2323)