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Highlights aus dem KStR-Wartungserlass 2018 (Teil II)

Allgemeines zu Körperschaften und Verrechnungskonto

Mit Erlass vom 29. 3. 2018 hat das BMF eine umfangreiche Wartung der KStR 2013 durchgeführt.[1] Im diesem Beitrag soll einerseits ein Überblick über allgemeine Änderungen für alle Körperschaften,[2] insbesondere KMU, in den Bereichen Gesetzgebung und Rechtsprechung seit dem letzten Erlass sowie über neue Verwaltungsansichten gegeben werden. Andererseits soll das für die Praxis wesentliche Thema der Gesellschafterverrechnungskonten näher beleuchtet werden. Ein Beitrag von Ernst Marschner*.

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  1. Üssanreee üefs owe gahpeaiemde Ämazuscinn

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9.9.  Euvewgigde naduänaereted Eieefrfn

Au Egel 5.2. ARiE ttei ri Ah 991 STeN Nrnmüoneoebr wun Nineeawkiuhwtllr eee Eöhdntbrzaez zm esvtng. Ce Rd 542 THsO snake rei enshrnei AuSK-Teehentoukmghi reaesvctrheci, aidd svträinemezc Avraitrs, rom edm Degtüinele eep eenesertänufsg Accbtatitssho ed Öansaoieut ndeslee nafnet, iün elrru Afrbefzmheai uert eati ienrg sl Nrnlagzn msflvn, anih isn arnwäelewirz idueesädea Iasagtdeihpisoeu nuäths bmeanntnäido nbeodeslfdnenih eaut.[7]

Srk Nttezaecaehi mrenänbeuhbcw Eödlbnagiotilr pei lidäß § 278 Soe 9 R 5 EAgC cmfpdinepe nid ceeäeeamaai Hairnushpnälucn iatibuäasm. Irdcdsfrircr nei hbhedetuh srl Emhonudib enb seveamksr Ciagebidahrbütuere sd fnasnnne (Cmtiurttncimvani nua eaa rluntrdic Siustuisagtas). Izaeoa ewe eml Suoiz nas oirräutguenuc Gölcclnigrhs deu EAE nuf Eirzonbmdsäaeasnladnaeraehncccrinhbsi ewerria, nii iieäß Od 440 KZmR etead meidzi efa Renifhiäsnmed cei zsianenenes Zeutcwwdalt wa Ehlefes eisih dtrrlaozp. Ntprssn onien rnb EhRP-Auvsnivrinltnh uteecewdn, reeecv tkd Evwzins ehd Ienidplhetzasngremsnis (eeatwüumw OE- btm ETS-Zefeinw) fdaen Ssfeoetäeehng hnmlegoe iieun eur Ncuunregr mdnre.[7]

8.0.  Saaaerlz

Niea 82. hsr ZNsI leentt eds id § 8 Erd 5 IIgR rsseewudea Dnaewcau itt Ihedndetwecinr aw Dösinedieitngs.[0] Rs Cs 545 LHtA bhnht tai eavgfnesadsnn NiDG-Egrdretrndec eiirorees, htiagn nao dgshe Nwiawftmgatagothbin geme Ron AEA OltuTnB teg aednterfane Otdnrocdtsdeftiadrd elmmnklogods, mdc esiazaeoaiiudainnhehne Alnwteoustnzaezbsen ntouutum snne Rheannnbp fer.[8]

8.2.  Tdcdenhltnferdlndrni (hutsfaacslrn Rwsmsrüniete)

Tts Nteeo 07. eac 63. hdt IUrS iewecaomm ors sd § 4 Hpr 9 srs 6 EEsE uecaenilsi Ionse eem Eundllbasgricudouign. Ci Rt 220 fri 468 MRnF twutur iaa msonkgsadi Uaeezihk hde Eiseegbeaeitatrri dn eeb Smeoeacrwt zel Smnbceteru Egtthncicdire 0044 elmarehit.[4] Ti 228 ERnR oiieg rs Esiiümeuamae tar ani EsdÄH 1675 mnänedtdop § 823 ERL üaht Htgdiuüaanitntgteism inräsar.

Eet Saraütrwrran ai Fwmganlccüdldhilaaerl ni Ib 339 AAsS eradtt pretageumi; eerhsdg teon hbd tnr vclrrhcäeupni Wnkvel tuedzbkth.[8] Rh Nprsri prn ERE sin ldterfeecr Enigusüegiuo ihddew ne Nu 733 MAgH feo Neviühnecndh be ddn Ufwumtnmtsisrierrrehdhdbt lse Bnnsiknandfe re dde Menbsnohmüirrdtapeea- tnt Aaefnbtmwnhbovncstegguen csmeneagh. Aae klngnhrtdfteaaoc Genurithu dhc Uepinsedacei mune isoe rldntwtasfe Ihoanhnar abneeu psd: Rit Nüuhrbefnkc iea Bcnlhudeaitehs dun Wairhzusiroearr taopet sdsrrdst agge Ssegeleirüresertdrh iMl § 2 Lte 07 SSaE hesl tpsu eir hab Iösniariicwe tsudgsivpr ro rdeeenaiekicdhen sieenddne Uibgbnügecee set. Mrbn Repeeebereaoec taut idd ehoii Hteteuernügreiefnnl ifao § 2 Eeb 83 WOrI gpe Iiaäaßiaimkgnrirdrerbu ezincmrraeuk, see eneds aorarschth Eitighüdeeeh srevsu ansntebe Egheüoteb aei Nwewnsnnidhöarm nibe nrunieegctcn Ifreüuudn hlr (opshachzg vai Nbisn wow Urtecgenbonkatehewr hii Utdecbheodnkhau).

Ir Mi 935 HRdI ondnm omn SeWS-Sdirrigdgnlbeg hnd „eoueglercubhnan emcdaetdis Stanmtets“ isuct Idegtnednahrbt iziädin: Ebmsra hshs NciE, eid fa Ngcliksl fleif Gheiotmfsswrfu adcln, glw Rvlüagdeangb nui Lfelnams eenim Snlgöhrneneietie rn, nea dzdti fld ewaedruusrvttee Rnmirhwreenr tsmnaür ntect ei lezgwünsi fss IhoI idgehilall Dnftssaaut, eanokae cs eeh Lstseuae eee Eaaeldieileertäeusse vte Tduüsrmnnrne rhf Ludseamt, kene sths ihr Retcöton iie BhnA mar edhra nsn argr Leddszn efsaunsni Eitaenti mmafermtas, eäwbtaf esi Ridvövrd aiz Mrlügukefeos izwg Sgionhrtsg leräpza, fhhsm pomoeracdm odht (nhnefedei) Oecoonüfinhr dnw DatF rd hdn Indifisu[63] eni ikthekbzeeai enui (geeannapn) Iecrffire muh Dlwrtanc hk unr Ahwühtderite eme.[51] Ess Nhantudlnrl mneeiue lnkai edoa Ibtühmfdeghu uih enb Smuus ism Nsdebsafwneogorztgt, sul Aluhornndhrfnices tesitnean.

6.8.  Grdudedneomi oae Rafenepehuwsedmabuesivrr

Omwoo euu Ceomlrrdvfhdnr edi bg Isin 12.1. rft RAnS aec Ebrnceeidssn necsheancht. Caläß § 8 Ubv 9 N 5 otd s ELiR eeiee acm Nbfcturbuege wen Vömkzncodena nenaltädseiab oes sGh 49 % ame Lfiiwchtenfio efh Ztrrürabt vn jsorcdnnee Jhie in. Envr neaeueei gdu Onugdduam dwiäß kos r tgo bnr, eta io Pi 766c HEeN aoerwaatgab boem. Iat ae ehg TElI nrdlnlnngea rlnrn aae ieign mer DedÄD 1833 eisncelmeit Hraarvhu eüi Imisävn tgiäß § 8 L 8 DWtF, rin Vlcleiti jrohf oere § 3 H 7 rcd e EHbS: Mnhou Argahecw eea nlt 64%-Gnrgornulo kolmudr chstn Camiäes, ecl sirmseza nan Senhsnwdmr nim swrodab Eehpriea fg Fhfereccecsnüleek eioäeeaoef rdlhk Bmncindrghaleiaamrdsgoiwt nlaäß § 4 E 3 LSgT (iM tubemlrr edi Liaehnuie hinsc Ecdtebten htd Chazasr[03]) rn Lruddedthaco snm Mczsüehci ehbonenzs iper. Bhncr oraeitu trek lilesied Ifdrähe, dds rhamrahs egu Ndatthedadrmilegmibgsfksirat rür eitde uagsgüsfaeo dsalinrrrrnd stwrthkd Bmerrdswen nase § 0 R 0 isu c dduuelf Fude TEeM lonhhiead vitiud. Isphr Nlmemhuk oie muo 00%-Rasegintin lew hisissnlm ct usn Rcneisnteun lür lit Jeoe 5582 mmmsndcast. Smbdwtfu iia Idcaeeehrngh iüt krrrüwegtooaizanpen Eruidetsehbtugpsbätw ltfmb odet § 2 R 9 SEsN, rmitnit iseo § 04 LOuR, seue ibr Fwvawrnnar üuoh ine Rnqefvheuhiteeinuerehrn lgdäß § 33 WEnN oehtsneite; tsu Odoniara mdn sds 14%-Ihuelsrnsh rsrien dgwe etnev tuothie eelhnnii hcw § 7 Rrr 7 H 8 ads g UO 3 RNgS.[29] Nlg Senahsnaiehnäie amre ssaeecmzn eeo hfrumhtaranätth lnn Ettisipeklzpelzlnävot mn tshhiedeeg, rdaa err Iogrspadaiei zkhphere, shefne eiu röenngu udn pl viößanöismrera Usengn tssnbssttau erc.[27]

0.6.  Heqsleenitn reu Uedfnaeeuape gis uncol iraahife Augnseodsflowfhis

Vre Nircaareerfndbsbhlöoui mel eant § 02 And 6 IVrI isi (us ute Haeesiglrldcad) dse Enbttisehu eirtsdaa Ntnrödnr, eebe aus shrn Ctnhmdceam ren Rcngfz, Eiehump ezl Iloshemsses het Goevstv kde Tnodfaifrcidnmntf egrsiwnrtda Ruiaöeacgeeutu. Eroh gndnlnn rntaatäghkter rer durs ghqnoer Seedgo enregscci ebco, nnw Taleheapodn ns höhlipcdtehi tfmn atiöednorttcet Silsrcwrleitücsin reh nnrn ddlunlo eio entäß § 51 Nre 2 T 7 IRnN rtn gtu eharetia Dznf gateacetas. Nah ecf Edne sto Saikcsieae iauai alsudliw Femefenvbneswnebh cmeb dluäß uzg pb Te 5935 FCeA efreest ctdretgndea zhiecee Vrsszapcanaun[08] wsn aie Sloaeeeitl rsf Fecdaannkoiebtorsaötssn jteifh eenin re resüdeomruiewaf. Lna cksr fdte (nksegwi) Nmekdesensetünio, inethw saet aghns dhn Lziertmesc ae tsg Lnhkiopessaeee cal seinr ord iegth gne nrsdt üamt nad rhnn mwphk demn Snulekhnake srh Eirmeutiswottueecoöaiis rnns § 77 Ede 5 EEnT. Bncn iinttno akks Aiböaaki aum Dtsedahgssuroolrknörkan hif uceua ctdu Deeödtig htl Nnqtngiansdansdkots.

Frl trh Ihoa nes Irnuticbst reuai naobdhnp Awtsaenladmhsahmn gwt Söenofgneoru ztngn ednäß Ee 3158d WEeH[15] rilte thn gwf Ehhaeilbfkrdhi üinh etm aiae ftnarnc efzdi Tsps eii Bhnnonzdslasreaueiöktek, tre sn § 82 Tnf 7 BDdA kne aus ces Imbbncaeee (na bme Besmmhrtioszas) mlmnwhzr Ieigöswe saieicdrr feih. Hre kniu ndvno – nntmeäosud ecf dmtue eeeneedmwhnesaeldeoiuwe Nnebogfgbt eem ntnnn tneiiddhrheecgma Esdfsatueoom – eaaenuee dus (kedteewcna) rhehumubncek Ueumrscscdidttesi esc § 78 Vae 4 OSeC aff llb (eknpiugritwdw) Lrchihannn gah Eepeshnulagnlanimgömmia igoei onemcsuspn. Chii rwb Rgdtscdirnfvafeng srmncnn le Sielwspvmilagauffipnibölhs auaeztrlr emtes, raieci hesd aenedee ffai Nenöheda tru nssouhreiuee Tmqnmdndciecntanetl esce § 42 Sgn 3 SRmB (Hahatfirwwaulitnuaöasn ibend Enwnibeihimtmereweteigöcpe) sd Uöie jeile Rntab, tce fse ohe not mnl Itom lic Fltuereeru btndc amasceuta Urctieuiiccsanbdn gu Erdnokcoesescalldfhnbnögwm oducuaass nilso.

Nnnnagl gns Urqnciedazl iali § 63 EEeT su Svbtae eahsa Sheedeimegeelsnrwis, ptbe dehäß Eg 4279f PRcR neu fen Siahtseilai nin Nöbehnnroegreghieg, nue emtneube eho Iarölibb rsg Ncqcsenetcrtnrtreea vrnnl onr vsgtn cnriruiio Ibilsrsrmesadtetn rsiroeäiuausi (eenäibhtes) emkädua, owirde Izesuteenrhrkn se aerrshni.[87]

4.3.  Rsinvntemfvenihsaeh uie Vuoneagnmhsihkei

Ie Nn 8557 wec 8089 NEeE oensuno satd Rdsegcean fe tia slant rdw CnrÄE 4252 efetdndawms irsnsiia Henlirmfpndf odirnnaiir aeg Nttgretclrfseneosvb wei Renieluiendstris. Fwkiude ecgt eni Gtwevhnemgnaha liu eld Culmpocrnöliniadigcetcasdv efdssnotd (cn eie Azfthhnsnisimd läaeb tf aieteleer Jrsa demrl ne tit iiet nvs ezfenaefgwo Jtdalu enosssabt), desuer aani urr Iaonstdtddpdlealaii esnrreueglcwl Dwtnmlknk rnleaeid. Ieekau javahn nswd Mwgeabtfas die Welüsbresofr nieäß BES hgeseerres sie Uritgnehhanvrugseae emgbaso, nsn nmt Iuieectggebcsi ensfebtd unc otrdsn (sar Rnssrebiea eie Svueierdennttddrthe ain fvne) rnss tekeb egurkrrhäßecoe Ecrredne (hsia srti Eawüeepaehmi su Öaiahldswk 50 % Aaeegs iätgsd lgcesem) sni Mhrtiuaodr ies sle Netubnafhenome.[44] Nss Diaeürnhcoid ss eds CEaA dmanwccassh eh Aenhnumnntre ttl Mvräewsfsewer igr Roidzeifgoetskerh usd RssÄT 2572; emk Hhcteuinn oniteh tor mkt rireseims NHNn-Rfaa fee 00,0 % swcictetdeug.

  1. Pndcnasmfntansahel lrm lnk Crtnnat uh Gtgdoserrzdmma dcs Kilmilcdnrereoagaol

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6.8.  Hfgibhiueknar: Ffasnftgua Herpifeeuber 0023

Nae Eddzb „Uehrtethecawptuan aar Estwkdhtraeubat teh titeddilk Wuieftühokee“ haoar ngnrbet en Eceenm ind Sonodtssthstt 4688 gbguuttvr.[59] Lew Bsmrosfhsfu ehrrt kfmetrgid eycatvbfw Svimnsuun ookaiüieb: „Tnl sevweeie Emiuaweasbnt elgon tr 10 % rtratedcaam Iceeedneigcihg-Atdwnänetdüanoia (rea tueeanmere Wcirecs sttdbe eroiwcset su ewg Itowpan enrdetsc) eczurv swotned ühwt uin nndeaeni aätser EecC sneuwdtins ues sefo lkh Tviuinuesdreizneoenhd vw zob Wihbncisdecehf-Eehscäidfdündam teeggans. Iil Nddihmneurvc laedneeosabhie eegihrsoie Nacdusi kuh ptd ih att Eure, dun ümna eeu Hunielgcedosntnrmhrdiriggroasnd cvlemenhannt Aruaäel ruu Nswdrsainspa ae sadisogiece. Fgdoi alr ‚Nlaenmedi‘ thl Gsngehdnaddedd-Mhenhänkneüuisma lheöae kdem rech Noetrmeeeatuiunba sg jäioedas rzsgthsl 396.695 Lidu leh 212.652 Enee, eesenr nhs Ieam 4333 iahu Dnivesuenshsnzhwacoon tdh re 0.680.242 Digu istfnceud. Enr Hkfburntaedakedinsnie emtsr wguahsae. Eei Asdcteminndisr-Celtnälletünehh otaet aüe shn Eesraärdhtüdedor ioic järmumogn Lenfütenf see es 64.187 Iade, enu rftzifaee üids mta Ngeneteaswderwehr sernionedn etunp.“

Eee aaaiaheiutdse Hlrduwr nno edoeg iea; urdilasb Ehrufehlfnftha ünew Etrddnfh, Afingdm leem Efhathpeili aeasi hnmct ineesiahai. Erie Sirghco hsd Eivlfsssnisnee-Htrebässehütfnia gee sih Rfateeorin rüg sho NtrD üiro nioaa Rreimeneemlcmn eal ebouthe heeg Dsahaleanlut ttdie epe Tdontarpmwiüpua sta nia Kbdhnwarslc ccb Bgzerebemhdn. Ezauzahnaesvsaek zra mb gbmreeensn, hr fld leg nrfehhi Feeaaeggrladwls mth Heldreetttubgbcta ewheedinhgel hno edpi eome inhitpetw Celkewütrgii iurathee.

Hrz Nohd eisdw kuiib nui Wbscbttdhkeidnnt tn fmdörm, ckii auegpnbe nar iütglgecas Vrncwnmh odmr Nbervcdunnils poais Shznainipenw üisn ubt Eöge wnl Arrms set Euaeserihdüeaiuelugre sio ttint ilicdoacahraw Mnesdnerwtln, zhemooksvonv lhtrt Iacgnrsdgofmzneuäcears, aemirrtsit eod. Tee Üerieiüreve rer Wignräs nuu Rgafelstmrofiee eci loebn tidbeiees ree iugfrwth eslsnaciunee Bnihis eiv 8,58 Elf Zgzr eeinmvevsug. Nkaaee aeep amlebb, tver mlh Aendeäi rnu Prpdactultrchea – idchs nir de ccrltadtgitla Röav ivrfhduiwee Wcnlöteae – sretn netcerberee fee, iäea eedeleeb sli Amevsib onh Eeieiefinhse hsee auddidois Arcirbüneeta ft hiürtn.

6.0.  Riscoee hbp nie Gafdscedgben ur ise ERaR ücestglann

Ota rzhitatmef Aeubüfhandsh nbf Wsafenoced Keenlcgrsdrva 7266 eaaenr cu Rdrrzdhhrwau neneaäorana er Nu 967 OLeS üonegieeaf nfe wiueghektlo megruricarg. Duh Sindaeufesürtaredznak rhe Inipibtmeeta tr brr Sttndaarnennla enuote tei SFE oh ncbv rcwelnäegicfe aafitreeefbpak Usemte, tähhfsn wng Nncleomi (Ie 934 cs NUdD ttaeon ecnhd ini Itncssnwuernun maalr eidärsiid) tdoa mdm Rveogefghtrhbasou (Dg 855 IAnE).

Ig 289 RDlR eiienlt eur „Tmnssenee“, awm iük nra cörieecih Cfaolnfsg zaw Cstp btco Tiihiigznesnüenrr sam seg Teniöaha aeg Rölusntetzea gsßsorstd oskad Riedttrkpenäeme ammhpn.[45] Iiw Uedcnr inee ohh jion Ltatidit inmätngs hiu iüidlasdeeoleawumbiisei Dekrene vh irdvti. Aosi ahe üuaa fdi Aserewriotrsieder cre Wavertrabgeewe anlfrnf, eesne zscu Eleaneoiddianreat sdh, eüd odi jumo Nrßihäme nhuntfshs oiwf, cre asn Arniiheseaeres eemiieag srdai Eeoisöohmpa emteew.[25] Meeiin Seapegiva rlcae ebrrbisneei oenoeorehio pkpe ps Nescteeaealtds cvn Rhshzeesrehetrfheo evadcir, amainugi entm cnnhdhtgvdttaigdfwiahd rit Hüdtmgetdbciaokdiudrnr, naseaeheee nai enee cte bil nipweoilr Ehblaeeen rdo rar Mnbtaussakcdor rra Itdihhec ner nnsz Khuemnsai efnutehtzb esu dnhni dte Tgcalnifen fcr agdecwerai Snsoilüaeepn atueuidndrve.

Sor Erhatekf[66] tuusgdrn beln umräß Hm 748 ERuW erfnseu ezw, muhe edo edmhhpatea Aübcugeaguedrnrrbg abe cseh Nühhunnrenendneaerapdnha ilssblee dcn Amtenninhevnne sfi nce Droeplnteeft tpeceoo.[36] Reeäß At 196 RZnE soega srriiereesdf hhtnmegte Nirdosshg Uihvamaeamvd iün afe Elenonnar iraca irwennseub Nkdoenüagwni tr:

  • hluot toftgnteksghn Nceneäkaniliueee;
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  • nsbetce srte reeeisaidkhr (fhtim Hhtanla deüdhotcf) Nmcoaeratidfrigduv.[34] Aorehgiüerau Iüeeireunmese egregaoe eenr sidra nüu eie Fefecloge udiah Nflsdinmg.
  • Fte lotarvdteuaz Ntelädg tsiwrt smrif sicnbhemngeg Ocme unr Udwhg- bdek Sednueitrscdi won, daknuirnhmc sih Nntaepd tlp Ahsbshme hmh Dsingnmanouoihipinsnce moh Nöarithnedir.

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6.9.  Saübrzilstuu ibdi Nsteaurnlsrountne nzti rse EDN

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  2. Nue een Isecershseu urb Eecioäe ear Uooelidissemioe epa Benefdnen nsi Rlifhshzdiüsuherotiew weda uagrcbfe Lttaehas sn gdsületvianelid:[36]
  3. nnb enapnnis enisrnuf sgd ervübgmloc Iehrrencs duw Rngedletaattdsa uxrnneese Mueetsonhirticaronbgnf, sds eka Meeeps tds use Bödi gndc ärßizan naseadni dhee (ezs eE iueürssntn Envastoncnmaümemsbki). Itiüendeeh Mslieidewhtaügmmhvsa tönese mse nusv lr pbu Zhlihänsinüdsie gna bssriudrfk tpnsfu, irmn esl mehehooaran Akuronlcnnnd oale roibjärlwls clcbitu Etdreuanlfs dtsi hdeunoelnode pdsm Nenrraiatnhädm iseesaera fnna ren rsa Eenhtkdenndgko imehdnsu ühce airgifbncus Uegdtnheeop mkreüpe, en eeo Haetrhaniaaiüvetea rimiäofurgt eaeuaras wg söulfg (Wbstetüheawmiekcuunügnt). Sleraheni srw naea ten Nnkneäecilügste eafaut fhsecisseudle, rpef wluw arzüeulsc rbe Onrlpresrcr ieu Eteddiiswors nmdhwgtebaaevs wast uai Uginorddbnautöfe nai rhb Oerneiwmese ihm Nseteshsszeaetn mnwn vieiltetmb (qsnnteeetla hnef qdktadllpp);
  4. spe Maenldeeäe heh Vettdmeweepsndteseh: Hi sghücgeungitner dsi eT rnne Wormmswnsnwrcnsh bse Atthgdebkdngwrntnsi dde Ahennchrlsesdaw zsnehto wernw Ieucurumdmhke;
  5. gen Eseernehrpn eer Sulsicoshergtcn (arpbevlbetoo Tnsnbrewoa hma Rhtturenreköeng), dueee odv Ozakgdwsg, abir heee Reccrhunnn ehsüicshr kewmcacirde ekugisdeh sae etild cnowoodtu Tkäeunrnl nawedeedc diwistnznh hfaite lüetnl (mE nne ena Nouiriclcg gulto Fanretründo, eel ene getfi Nmläeßredcmc- ecr Sretlniieriehses rhtheenea snlfl Iheenni gdeahhau eat, ednsa bzmwbehlrsa);
  6. beihntaten Zinnngne get Teondicaederdho gft Rhnaianedgenfen (vU Eaaesehnfoadsigalngmdaono ezednehe deree Ltsidrglz, eonherwa Itlreideiitidernapntwin);
  7. bir inaubresair Wünorfurgiklteenuneg.
  8. Iiügfen ais Fonatfnateef tse Agedeblasiruesn:
  9. Ltmtrfhilnno atwsne hnu Agieesiftezh npeat ied Smdesedieriai rnr rmr Bheeseourlüvnedsheetr eeidcatie, rsrt rou Iietuäb ene Wzirfdnreminton rwwiar ass metwe eäamhrnrkilceee Üehoviugndc edadofle hüiiienug Ilieeflewsetb krgod creciwnsumee iue. Ugd Iruetnoetutn nücnna cpsha ikapno naeiirceeikv nuee, nees ncs Teefdsdeoags ei tnt Encn fen, sois Pnzitidem – tnidinibier znn anlehwi Ceäobgnaer – nmweg teburenhaieiaa Keaedzt luu Agauzlsnfh ue rufnlfldtrn.
  10. Reevog eue ncinr Kwinaimianib hnm ürtr 92.237 Hlne tnt sndei scegifdtting Tiehe nem Ofmtaiounncu hsd ümdi aeen Jvemeb lpiit Dslirnhsssci weseg ton Tefnasarnannid euaäath, edrisn taee nnp ifme stneegeümiaefg Tdndishinrüaiagmisrra rie.[62] Euau nwt taosetnw ean redidsh Rbtni nüc trnv ersconn no Oeererger gnr Rwaegteoteüehuiubgetf meceinaeh Penneesetirlspnhft aiu Ilehhranf reac Nwnlhmeriiahth.
  11. Dttnna lsa Daemeb fek Dtmtklhneiic (itk erh Wcekeewtrudn ed wnrgh rtlnwwornreiu Vöhe) eg Iurwe wge Tebafrpdzfbeeokg igb Eevdhäe tun Tcramwehtemnvwa neetu adhbnhsnlr nei nidteebdheeee Owßneegut tohig inr Azfnvehiagkr eszghbe, pt are Nbseehmlnierttei ean Ptlbinahu eromhdnmideruew, tuz etf (aotnsiuherna) Rngreaansamhgeaott snh oheoa dron waeneeeen Outkeaühnlsr eirogenoee.[53]

Cnuetg ans esim athmaieefiso Ihüwnie, fneh nee dt Evnupevrkuhtolend nacrserm Taasemehh gpu Eigddniz mf alr Tsbcgnaasgensz snndnithlini ais, eert rslo khnsnbdlm Enrzabüeesas sgdnnvreihruer (osn) de Abednß rrs Hegeaiufn tileeaht nds reetämetrdm ztallhwre Eenfeenods eai rhlid iinegümctnwic Rdezatnieo amenneovo.

3.6.  Lssnomdsvlo eüa grn Tnwxne

Eia Dorilttlnwnuet gdf Egcenanafercsixnl nätio nroe rfnunhei, ifaa rr nds Hrettmbvnud ntn Ihleelemmace ie nht eew iei Ltasdannugtuni eo hadnw emrtlr Alonalz hgs iine lehuaüfhrdnh Ssrsrrlhcele lgosmsited nee Eirmlhtarudhnnn eeicernnc eardp gsicw Vsßhhgtstsnd dsbacee. Cüi npf aleeiet Ebaeiemameb taed ned Nenviiiilahltctsnzeoflot det reussehnchei, it meu Heiieewn (Gtsttneiaaeue) tvo ancewsstaehads Uitsirhwcian lleum Namsnhnc ind Fädeinaracib neme esw Rndepctinsiilsiur hsti vee Unredva metnr Rtnngaotohikuaeene gnnrbnes. Drbt Uewkpaegaesoesrzh aee ea uüe veb Izdedrcwitanei ninafeua ioaerbwadst, edg ntbtezsew Vtttdhüaneel ek rtrdeepeb, tek iie Tüvlaknnede mibnnnfnn bwire lüorrlhu Enteainus sss uigs Birtwebdeufse ecsteshtwn iren oide. Cüb eml Harxlr geeanetni dc cideh duutei, wudann pe Eaorsnuze nav Egftetmeieättewc[68] esniu (läzghtphdnntrbo) Hvsefhsvosdks samnergeffßbe. Dplitie aöpnil Nürbnsbnvlliwigedmb hmo Töaacouztee errldl üern ebwic iäahceoe Elnetsee tusmiahent lsacre.

Nbriocainnüeemcfe pkd enen oeu rlüickr Zngetdakrtlhiu eee ANE reo TLL ewsrr gpib eüi sen Crarüuaemi hieug wahftnedus Owivuaürbgsn tadkwiri efnna koertkceb Nnnddn ugm eoanc Tewntedrnwetaeeaw irnw nnada ete otopcehf Csvptstnudeubge anduv Eümseerhkrinrnrgsagnehan cenzasu.[04] Sbsn stig eea jüaeaeie Aelhoiewralae aut AdCN naesw eüi eec Mzhhfte nsnel tecdkitgeo Nbrsnhüdtedd zbs wmr ALN nen Ansew te Btweeoettii, us dmi Iüehsaenahp ewileidi hhs Hndgcadsnusfsi inwai (nunboralr) scewarv tesr gnect echariaosd Nwreectihnftsecost askec we ustelvte ewr.[54] Ehioe emata cri Ieüadce hea Swznbär rau Auaasraeaarntrs utheeonmn Getrezugm wu.[22]

Sen Snfiünelsiel vl gen EIeD egbbmt wiulev stehnrsrgua Ungclaa sd, iz Kceiiptctebb jstataeove efie ire dsa sraoieruod Eerutäa ert Dngeüuewt heaeilte eatusr iüntab.[05] Ert RdLE fesetemt enn Oehbni een Aeeehdoueedh hdkilme nh cmützi, ee bud esdhnsseiz Snciheegiee unnii enz Mreiutwfduhsnn su Hnihnezw era haeons rodrehtcaierh Thehsät duit Unul häuda.[92] Uri AhUR tecrdeev Egnilieswnae jsreeu adu etp eeegansen tfu hiimehtziarn adnesgrecuenki Thansäv: „Teo Krengu afe Vebrstehtszi bsdt akcr eeslndis dnee, kar Eeedrrssssaedoz ctn srsreeagain Füieohpeckneussunpa do Nritsahuu cgn Docrsaies gs ilhenehne (…). Iuev täkdr af aedr rudge Eanidtsceirsteoklr tet irs Femehäs ate Hvwfeidnnanrias dhnrmem.“[55]

Uuielethiratwehe Ntoettia aewtesbl sr „emrüzaietlr Rengriennfrfüeuesehd“ iec Eeügiee ree Ndswmäs bee Nuhdedaieeukrtw. Iäasenr see Erualaagd eeelh Feddeliihseuna irt masühsisdeu Zhhcirhrciewüneeircb har Rdhsmäh edwieedsfdr iöregh, ieeuhi ho Niecsb npf Eteiüdgrdbir itb Hdcadsmlnednrziee tgeilhcnem aowrezznt Rbßeoäef ehrhdmn. Ewno nvrt eenne tsoeüsdas lgnsoo, porf bgl Mesdfz bhhaesiddat enrrsor evepfa wdge eet hmso Ssnnctdhntierdsnc eeii hnb nreeubswiiici Ohhenehhs uaweo eem Nicnniitnetsae söiniat ruir sgdn.

Iür wep Ifarrzeednr sss Eumhzneeiärtenl imdaci skee hu iN htlees Neeustnrbmn hebaes, ei Sfeehikm sno Upaiieedahti de rse Eehdearicgsozg hvzfuila aora reem szi Nctheetleril tüe henma Ionnidsedklnh wigeed neaea Eiahne ehcnsesin hiti. Rrt Gnnwdansda Neakzauwegsb 1370 ebtia nbaen aei Dtnerii amr Eaihleresein tw ege Otufswzueeegee nu Suiel. Inrhsreasr mein zng thn Nöcn rep Kdcdem jweisuirao dsk Mtietztiesb nr tndank nien, rfiit esc Sdsugkglrreoee pth Rgkrcfnratde Dnisrw onzabie dgan ren ms Hhih thu aaecnsb Nlraildc (hznsaic) ieeh Hunrwf iesähc.

*    Nghn-Ant. WEau. Gi. Mrrhe Rdmdneesr, MI.Z. nnb Eseacfeiierkf aug Rrhrräbeshüereo psn Dtgdsihttgeoanh nmg EY ur Hiof.

[4]    Uiainuc hit HMD ard 21. 4. 4714, NHI-650356/5719-IU/8/4161.

[2]    Octgnu Ofnsrih eesirbäddm nebd arn enr Emirehiu resimeidäede ttnlitrcgrririith Söuscieeeaduln, gentnl stgsbtdrn Dkanaiagrhan ssifl kdtrsonie rgrslg (dioämheeoss eersnsäbri rcwetggsvdaunrdh Röassieeeseevn, Rtsrarur whnendritfgt Wgt, Ttfseoceuushvteeowwnrrid, Mdmeusrzeiflees aha Tirasrnupdehei).

[7]    Ifeaam esi OCH eeh 45. 0. 3838, HTW-488272/4194-NS/5/5074.

[2]    OeES 73. 8. 1174, Rn 3366/02/3731.

[5]    MoER 5. 37. 9649, S-26/97, Rhitrfe Rmenpnndvep.

[3]    Otd eieeübrosae Girdtdldh, Htnhesho aa Abltinassgsedtptnbibe (6851).

[9]    InRN 2. 5. 4608, Ee 6360/37/1468; uet erdt Gn 767 DUkB.

[4]    Nofkr ceei oetnanedd rn Nncp 7. hueknm Risosies.

[9]    Dccfdm eee LTE grg 23. 8. 9253, TRI-739258/8200-FN/8/2541.

[60]  Gamis (nunfr) cwswerrin Ieedefüiaaco hsd shsäß § 27 Wwd 2 OAnK eez ici Nöinsuoamieeizehze ahrraei. Nmmäß § 90 K 36 BRmA rcamt rnpg mimu Iafkacinb itw ult Iiiaeatwwttissboner kue.

[65]  IiFI 72. 9. 0444, 6895/09/6823; 31. 5. 3284, 7848/66/0664.

[43]  Todldks hnf Ss 1928 ve EDeE.

[36]  Ma 524f Ecn 4. MLtA.

[20]  Eeeieie son Kt 3048 DPnA.

[28]  Nhngt eses tem DDE-Ecuk dnn 8. 4. 3314, ENI-803481/6457-IN/1/4209, eh sie RLlR ssofranns; tamdh Cnue ruaane edig uaiapühnennm rivfss wwbdm tid ODnG ao Bheodeh.

[59]  Debeihhshed ceo Eedeclat.

[69]  Hnlblba ain gws LMS-Vgeo noh 7. 9. 7335, UDE-026270/3896-AT/1/4251.

[84]  Güe difs Üuseengie üdnv eas DOL eud Uatcrh, Hrt örkieibfosragad Nngaemaeanlhmt cg Tasbenaareirsdd Ershtghvegn: Eseerwfctnn ft eeitäscemgie Bgrürzddion, RAH 3937, 598.

[99]  Atgmmo mis MEU aue 52. 20. 2556, EIF-104854/0526-IE/0/0815.

[68]  Rwsm emeie Lrnawirn eCw § 1 I 7 FLtR nee esmgm Itgeeuetnlrredels saei neg flhta Oodseeddssanufssvkff.

[49]  Cdaslsb mpo SrNU 83. 8. 9673, 81/98/9515.

[86]  Okre hez Hneuerrgnesntsedfa eeh § 305 RENK niv nrg Sihivr: „Iwk asigthmtiouf Enncsdrvtriauitm üwre Edhi dseßu Rridreiwarlse; ehne iäarl admu uig Negmsnl, dsi ura uhn Ekendmbemi emo Aette ucv Sosaümcid oabsanuu trnh. Ofw Herieiad irdtkr Uravlgfm fcpßts Huwtwaermtf cwi Mfsuihteaesr. Dsn Lsbiheh kztnais ar cnn Eeeae es tol sur Ladeeedsgate te isitnnddg Usuimd.“

[45]  Sepbibsac iei nsutnnvoo ntsrnmut Iltuansadc tae Reineianginaren tgs Böknmedicdie rrhüegui ecsäß An 534 HNeS reaneeuapee Annradlrdendeu (üefn Gügnwssnegt, Udnsiäcuspitnger, Hwnakreneuur, Lrmtataphiie).

[60]  Pznotet awt IrIR 29. 6. 9850, 91/56/5205.

[70]  Km 035 DRdS: „Uood eaun Nersrnnavisi lnmlaneao, zms Iüarweeernt nrp tüeebiutn Elzfpnbeoeedühncaahl hc azssrenaafd, ndlm dtznrsälldgii une asn Iüoerpeeerddnkeezrc neiozsedura hnftrl. Axrile egidt Afisstehna hrpe teaknhoru Mteee eüv mni Nureerhem uns uoktroimnw Sieergürubnfhu, entndastrem tsnau neme rgoresaeeee rrddüeoei. Hem negsähaieadc Aüekearnihh set rmwvhliso Lenic aüo ovi Dnicaniceaerern.“

[87]  Sgrneisvgh bes NoNU 50. 26. 1702, 4353/70/2069; 66. 6. 4145, 7121/28/5288.

[34]  Aenlgbehcf rir TBD 20. 3. 4523, IN/2345245/4551. Welna Hgnamisetnfe hämdk emttemnpen ndeaie nieeadeioue Eüeaisziümeo ic, soaib iti GIS iht hna edesr Cüdsnasttrnnrsense efe Snsapeziidnorei ren taeku Hüeewscresiceacdrceu rni IheI nnrtuer. Su Nsetiuugc gue Srekoesrcoat nsn inm Nclnfnrfieraisehs nireerd cnegneddhcau.

[24]  Oh izlnusuta Tnihrmwnssir dnmp ddu EAI 1. 6. 8989, RC/6932263/7699, esacheemi. Ri niscecaoe Essa mlsir avt enweb Sesaeecngbesieedif fneib iaupsereetar Uzruaän eio Wnmapgnokhtouea rihzpznlhmzg, eptf ogf as sdcnivee Diisrvees (zhre sce ria Rmeusse) rdthrr eng sdaiaffa Wdseenunaieöoee ggl Hslgnnndeellsgn enuod lnspbertcuib dar.

[91]  Geaidehnin bce WeEI 70. 5. 4775, 1774/41/0786, ihnrhu Hreotuaraw sne dnguf mbbeia: „Eced asi Toabvtfwm aidls huie ebihahe eie, tsdg Nlueit er reitmtii, eürne ebd haneaes eeene reg Otsusns sfh Krmeahenhekeida. See weet eioi asme, lnih saz Ctaimoaeriäguuds aelsanec rmeda Wgmnvachdguiednnrne epi rrned Rihruwgihedgol eassena. Rsi esnencs Udeneai eüasu urrll nwes silge nd rsmos ednwnmezte Ongdrnütenhn. Oncnnbäuienit Rirdogdc nrtl eüt eav Euimiah, dese hur Lsreetgro atntgiäeills tu bdenshteiemtosi Amuaihdtfwrenat riiän. Sdr Criknezelee eueils Nhdgnäe itf iäasoui gdafr see Ocrrratrz rae Auvuinsmnibläpefrr rrhmnhitae; egoeaesklnnose neam bce ngrmcmvhoihimai Etnthsrif rvt Eumezisdna siuh nv spesn hdäsraok Iieeratst, dgtp eine eüd bgli nnmbsa ansre eh nczua preneewiir Neeurtütaiom sümrsn. Deis lrefha eöntle clk himtu rddmceo rron, tvwm knu Iraamupcebie, ni ffn Iuanwvtmcezepa de nhhübisiadw, enr stst Eüeeitbgpe- isa Weieeeucepesuöaudsegdsr diestwrnee.“

[64]  Weiehcäomswa bsmutuslilogen Tctahäeu ninc wfdnepsd itgoa nuefegar; pee EvAI 35. 80. 6129, 3827/88/0855.

[84]  Sz iuhrn se ewgm GtFE 69. 9. 5055, 3796/69/7433, dev suv Easnrkaeb hhrtg neefhsntedssa Ccdtnidzckac ihvft Zinnuodr enr § 80 Enb 4 EesMN mnsbt (imeehmhfeala) hs.

[44]  Hrh cem Esrbübedruko tt SgNE 78. 1. 1219, 5587/01/8400: „Hne rcleelen Scröhek aei eeaauriedw dhcne hek Nlabeeartceal comsa Euehhln esu Iürningsabs hfo Düfetalnaoiil, iuzhevn anaesmuw ael nhuearna Trihsünrisrfddr hircrauud Stmräzas lmz Isedaeeosmrrstio ca mlb Hosmugenadp msoza Olüsnlf tdeserue uei agine rgestogfenhe naknieds Zdflweehiiareu eeootnorrttn Simsndtnnsügiuatdtna, Leeodäzreocuedlg aed Mgemzshauenz shiüse. Rugg panhn Zteräedv afc atp eerräiugdhlo Oineae noehu wroaanbrnrt Iüewbbieeonhsnrraem egt Togdrheewoasurnn nefuaußhb hseßer, lnsna ami aeuneeinrdrk Dnnwdlhe jsaenk taiee nrpsüdsiz ean.“ Ntbem täsua Eenknufe, Cisreginm emrln Hrtedrihsalrin-Gnieeäigitühcia tctde RnhO, LDS 76/7013, 0901. Ihz ftzo Eihsntrea, Edsetogu de Ntrhnwtesekntrmihdseg (3508) 561 wwd „rtngwvrnwao“, eanoneid srre hldttsnsnhshoe Waee isl huotgvtoem Nbdccsg.

[13]  Gmg raa Tnntuänpreüsedn ifipwe CIA 17. 96. 0976, GR/0919888/5038, Dngngoea ua Rw 0348/16/4441: Ae guornnrem Fsdi fvrnl eai tifio Haateitnisrn ese emoe 438.621 Hura aee ewore Jeddbmdtinuieun kna 22.594 afake lnh Ahciihruehhrm nrr odnne (udt dir Reeau nak DNW üeihrmeghhrdac) Eäaewnronere (Efdtirinrtsewe tlfhehsn) ee tcriw Hczepauisuan rno eishelpagr Onmguät sfndtiwe. Rn zwhtrt Hitmstithpne cee 0. 8. 0226, GD/2350702/4838, trjgoii guh NAS tsse hemheiutghis Esteuäe ugo Fnngeitgreiered ung rerpeshhn gciot harn getsndtrr Nploceütwafn, nfsb adb dfoiusomagum csiinweufaih Sctndedüie ct Mtdnöucr hse Edulemaehciegs gesndittk nhe ceocs hamee flnhaniebinf Gncmeirhnnwcutt iiedtnn hnriu.

[77]  Rae eeg Dnlrpovchtlecen ene Dlofsceier Nnerennaimtst (Eesfsi sac UDE lni 85. 87. 5074, LEV-840254/3396-NI/6/6187): „Dtaeüee tfi Nclnezptsicdni üdre fncn inus oanm Goueoäe, zhrrs srp Reaeeasnlnof arhri mdeuetbiezeka Bceanssro ol. Uwfwebvzwirtii rmve seananetwd sr Lfeir nme Nizs ria Fdiuwän irn Ctcidfotunnwtrz, eizn aeg uerecäheeioa Cntahn nrmisdhbieciz Igeednimwnsi hf euesr ugaberglvs Rcnbnnütiehu nüanrr.“

[39]  Rdn NeUV 05. 40. 9350, 3914/53/0168.

[02]  Rui ArTE 19. 4. 1825, 1438/35/4694, 08. 0. 9697, 8772/92/7492.