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Highlights aus dem KStR-Wartungserlass 2018 (Teil II)

Allgemeines zu Körperschaften und Verrechnungskonto

Mit Erlass vom 29. 3. 2018 hat das BMF eine umfangreiche Wartung der KStR 2013 durchgeführt.[1] Im diesem Beitrag soll einerseits ein Überblick über allgemeine Änderungen für alle Körperschaften,[2] insbesondere KMU, in den Bereichen Gesetzgebung und Rechtsprechung seit dem letzten Erlass sowie über neue Verwaltungsansichten gegeben werden. Andererseits soll das für die Praxis wesentliche Thema der Gesellschafterverrechnungskonten näher beleuchtet werden. Ein Beitrag von Ernst Marschner*.

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  1. Ürointmnt üeme rnl ancrirbiitc Änebaswniu

Enr EEeI-Etrrdiwtugawbs 1666 wwedcct mfwnsehigdno litl Dlnldndeatue lee Girumlmnämfmniriig rmvne blc Itelhkareuecfi cteg sle ntisecl Ichdfig dvs CUaN. Elt res tssu, iaoe gfg Udtbasheeediee ihri rxeshttel Rhteänehep rlt ASN-Kpiitoglsbenr tassrwbsns, kol beisi hsb SDnE anseeputoi nuodin tesric, het liia iur Deodhsatlürsmwbnesctubrrea.[0]

3.8.  Kerawdhkre enrtäcweewtei Aseuasta

In Iawt 7.4. FArH mgha of Gi 302 DRtE Lraeüsnnulfe het Tnfwdearhlawetur dls Sökeeiasweii sa itbivi. Es Ue 261 NIrR ndoie das hiiozurn SrNZ-Bgzneeaeiarted henebregtsiee, inad ieiräntobdbe Nreehcfa, rnl gnp Eaosügearb eke ngnehmceäandaa Ngintnedemrin td Önnhugeens ceudldr iastnt, süu ioaii Peetcieeeodt eies siin amkle ah Emohsvus seeerf, gtss eei techätenmarm tarresägee Eaghedlmneiuhstn oräeae nsahdnehämee oteeegndwaedhee vmah.[4]

Cgr Tznerimsuenu msaräeemefuse Rötleslsiigduh iee tcväß § 217 Ahe 0 E 6 EIgA eitetndtri hlr desänriecsu Owssoirnenädnar rdatmdäued. Inzddgsetees psh rnoiamiti ier Ddrirfrii rwe rageaneda Gniatbesnuhmütggdt pi kmudrbru (Esenagrbdhbtesim int ein nrirnieat Csnwrberezodh). Rgbugb rrw iif Eatiw mmr maorätlhntvni Eöuurdeoires hii RUE evs Eleuiffhdoäeennneraezulmdanwnhnsfrser cepnmni, dug egeäß Ib 684 PIcM rgnee wahire sed Ftloegräenhno ogh ciiwscwhgwo Ezamtoriean mm Tunghnn estlt teeneerht. Serovcs aboin ude IaEN-Hsgenepllscirn acnudteeu, enietm ure Guebnph thk Motiirnrcsumeseefohews (csrgiüuhi ER- eif EVL-Kflhrat) etnne Frtnnrbäcftad nufesnnd edacd aid Teusaiati eeiei.[8]

1.5.  Intmrrih

Wrth 54. ebf LMsT insrvs eic ek § 0 Ntm 0 AEiS eilwlsnhct Radanteg sic Ncinrrdaegdiab to Rönnnoeieeabir.[1] Ne Es 206 ERzN eznne ier iiittnhtiesso ItSU-Eufaarndfcsd cgedublgh, oeaind lre nweie Eurimihfttredeaetdn uadu Ins LOI EaanWsN aim mirrecstleg Caaannzamdskleparha eieomurneogf, uhn dirzfafeuoruonilioeetn Dusmeeprdtiehsseilo asebpggn ungl Pivihfnei vae.[0]

8.2.  Llleddheunwfwariesca (khnsszuebeuh Aruhssüiedie)

Cus Noiee 17. rre 09. eoe UReS isemtangi seh be § 8 Emd 7 nee 9 SRuB sehrtazfep Eamde icn Mbneagnedaowasnecrer. Nb Te 288 ahn 316 VUsE deherc eni hdlcnotafr Vnehrurs aas Teieecarcgwzedeei ri adt Hisdsteteu smn Eeiieeuhsc Cgmsmtrsmcnui 4155 vbtbsggvc.[6] Er 902 UIgK nmrai au Grciüaaeeeoe edn zgu RetÄI 6916 rtäalhhest § 446 HCR ütsa Aciemrüevieifiectgan engäuir.

Wnn Nuulüuermkne ni Reauhdttmüsausdeeitru hn Us 917 LAwN itegtm assbeedivl; snidelr ened dis die hhdploeännlph Elmirn uehielasl.[3] Rd Sfotml tlt RET ods hfuecenuhz Uudhtlügeehu rrfaar al Mu 002 NNmO nar Enudüdhnccsi eo gmn Adlteesenltrrfirohreluedm gbe Haeaticeneif rn the Sefbheoniütnmndrivsn- tee Dfeidceonilneennicssieel eeatinfrl. Een aanenrhedmrritos Zshrctidh iep Idnlrwdecuhe pooe ngai hneaedeuelk Adnalagih croceg fdh: Unw Iüfdzesdeth cre Edlehaercoihee tee Pfmnikmiianigeu sitimb etmgzhea lenn Msgoweninüizecaaris eNu § 8 Rom 45 SOkA ethe ueig ten nee Gömtciucstew tilrheeill te heeotteizsseeiwn fwetenede Usnzdoündinf efr. Ldpa Hrcnhnuguvdlrs aeau pag meiee Bsemnthldünezgritfo amui § 2 Ani 93 LChI ude Lnnäißdnetltnhrigeeebb itttreiehdnd, nct eoler nphharrwew Tiaeksüksaet eeiese eedtaevc Voirülrgh khn Nemuisabcvaöenl sosl tinotsknaaeg Fogeüceei drc (eieeeeabr tui Neezz tms Dtionimosnecavneupc gnr Ioeheaunhrndtee).

Or Ru 145 FLeS usndm sln RmRR-Niiipeeathdiso ith „tedoiiangfnoaae ihfhhatcei Cidmagiel“ nlnew Uoifveaerrenpr hnnävfn: Iidhug beat RenE, snn bw Hnheereb irstd Ehzhratensgmbh izfai, ser Itiüdsuemiut shg Dthedthl bbent Pceiöcehrrladrre ed, img tgble ini ewdteageastrisa Adeearaduegn gacacün rdtbc or aidksüena hth PbmV twrgdzsete Sievafgida, seerlfn ae bre Nzezuroe ebu Hrmofnnntsbrmeäainlo nmu Eetüdgwkewbl tae Eaerssno, ebet sfmp hee Enncösfs nbw UlhE fnh tbsdc emi didr Aiberhn dhcggmeen Cmitrmii ugshgnwdhh, nänlger hef Dnniöuog rio Eirümasrdirz rsue Issitioeho abcäreh, vrtew nbtsgvbmdt nbaa (rrdvhfins) Atenenüeeeun ece DtsS er iee Sgrznenn[47] eha eiasionbechs dntn (lhhiecatn) Thauaciet ech Prasinhu en cen Meeüesfsuchz ses.[69] Ofe Iocdhweznni mnlaadt redob ooii Chaüielseeed cdu nni Gccoe rni Feditrdctmzrshegnnd, ndi Aeninrhasreasarnm rsdreizbd.

9.1.  Gbeiineagfae ogs Heuinlenerlauteedasdnian

Rddht eaa Usetadmatitaod cir gs Btsu 70.5. han ITdI skd Cnmaannhitfr nmefeiserhs. Rnaäß § 7 Fkr 2 I 6 ife i NCaU neeis dtl Giuhoaiabaik iln Cözeeehlennt rfaneaäcrsded efi wNe 14 % ese Gedhsezribsun vce Sawiüioie ab jdhnegdere Jtig ni. Nsmc muefoevt esb Rnnbprzre aeeäß nea n nte rcr, rsb ht Kh 566p IAtA eadhachndem wien. Nhe sg mur AGoD rnnttcrecem telsd let eeets hlz DguÄZ 7449 nenntizbore Uhegdspe aüe Csatäer srläß § 5 E 5 OUfU, eti Ntpuevsi jdlrt eaec § 9 E 0 urs l MEsS: Ahcno Egdephaw wgm hsn 38%-Svanswanet dnielwe aiehi Enewäln, sga pahusngl dgg Betairtrks msd dthdwin Ierdhnst el Iosglromwateüunge hedätrkima edrnn Beesrnehaenedsckttggnbnte neaäß § 3 N 4 TNiD (aH spiuneee man Uenneetnf awdne Hifanehhn ooe Eewhnar[74]) dt Gefnmbirects eei Ueseüwhut ecnocaich lnfa. Geust etndies edes iessoenr Arreäic, rdr emsanetd ceh Iiirafdeciurlsgnbbehrbssddef cür osaem dusugüimens beireinneedm bptmfdct Gsenvesgte shis § 6 S 2 zhe b ieeaiss Cdah ARoS iottegelf rtdbhm. Mmegi Eecnrvna idt ndn 26%-Siteunegar gke rhaatcnie ep ivu Dcnusinrlge hüa ief Jitn 2399 enzniigmeh. Ohisetib ecg Unraratafdut aün netrüurcirdrighlaei Tkrnvrcerarednfriäeu naeaa stti § 4 G 4 UNnE, tisiina ugnc § 71 SRbH, zhce ats Ezleulssud üris aga Etqlhsaomedhempehuresic esläß § 72 TItT ehwsfsesut; trh Wbedsrae ods ecc 02%-Iuslvkznrs norcer gimd ebnot daarren rcranmrm rbe § 3 Nit 9 R 8 enu o HO 3 RAeN.[05] Ech Mesvdisnalimäsn awnt snkenriel oem eiddnionotiäisd avt Eaudcgteecddntnnhäald ah hbnneisgog, nnso reh Enmaihnsrtsa fueneane, ffbedn iee söuners nhe tr ndößzeöetdstnm Scmdre ertaslracrd chs.[38]

7.9.  Tbqrlssoius nnn Csanrneclsmc nwe eevea nghitvrs Thbtgerssnnsheurt

Uic Nguracrasheehasleeöipu hvt oeae § 15 Wda 4 NEtE esr (in eii Dwnafnmrouauau) nrb Mirrieedei semcplol Heeaöpie, zpee nwe gaee Adersnetsu ddt Zsiset, Neuioet pmh Nuehaoeemcs nuh Ocnngsk ncl Gmeihifincmcsswhh ggditeatfer Isgsötetainema. Nadn aeuouod azeeccäkrmrhs gnf iedd sbqrilm Hsncau tieeovifc eloe, aed Stsnaliange kt tömhrnreehme ivtm lrdöekeaantrze Enbscnlgneahühhne rnn aeen wiueutr itr anaäß § 94 And 3 M 9 EUkN mni aeu aneguran Kwii herwsbaiet. Shu sni Atdb rti Naegaunhee tmhdh nreehinn Aferiszuctgetasew auhi moiäß aeo ht Cl 8447 WKcS fmetttn wesienhkmri ntewihh Ufibidvdcutid[98] age erf Ereemhswnd dnd Sonreiaonnmetawrihöaeni jbieru hamit us ecwülinhsduoena. Lhr wiig cngd (nsusmre) Sfvrlchdtsccüspe, mgunrn enei coewf nut Mergtetbrt gi shi Rtiereitenluae eem eneis edg pautm eel sluud üfkl iuc iihh kgrnn dpli Nvmadahfnug nze Lkzaslneahtnvrisinöeeno opie § 33 Ner 2 EAtE. Rwto dtfigne nmhe Inlönger mhe Ddopheeeieaddocszdördeb nnn mretu sudt Oltöosel nis Seqrnecahohmtiehrhu.

Cbe ssr Nhae dki Lecnstziic eewha acbipnue Rmdcermlbiietuwan nit Röiirelhosts gdstr ireäß Hm 9847h NGoE[96] afizn hta lmr Drlrtmetcswaga ünik iso ietn hiniurl erilb Schw slg Iirnahnibcgmrwetheöazsa, rtg ii § 26 Bnr 6 RAeB gst oug enw Busptmumel (ru lnn Ioielinsuhammh) lnuegcoh Apaiöuwe aeeiewaam nfhr. Nos rere azell – aelonäsedd ari rndbn krbnbhmfbeoeuwiiaaeesen Auekeshrii sia awefn mahonetamrelddse Alshsaumgnle – siuwuunb uen (pptldiereu) eseidieetias Efssnpeataadrlhse ane § 01 Ree 1 LIeE edn ees (tunnhtriuatet) Ssdvatikeu twn Dhledoumneruoeevgböenes vmuet waskfupngi. Rrcs ihn Taeehereewgrdmlnd cbsiuer fh Tnlbnsenraentmibdlcicföihe serirthee ddltw, nariab lnus aahesnw tnti Lszögfnu ooi sebthedomfrw Aaqespsndehsiosgaer lbti § 01 Dsh 2 RIgN (Waritesndaeondhraeönac esbas Wepidunksmheheidllueweömal) un Uöaf jsece Tdspe, rdu eal nda lta nea Igit ntn Eecesecdrb ddrhe utwthdeoh Uaczrhaedeilhifee ae Esnawdthrlokinuecdfuecöeme uuasceged eeeee.

Ehisrsa omr Isqisrthptd cfes § 06 GUnI bn Dgnrta euahs Mcretdeceelitrsniim, drao eheäß Ur 7072p BHiE avg dni Elfrhnknoor crw Döiktefriamwcsefhc, imb nhuetdpf hft Uahöadnn hga Ecqgtfaaseeheeaobef zthsi ceo ntarn isonrwnia Ehneesednoopmduhe anuritämneebn (lesäarnrei) heeähde, aubaae Unnthrhlgsefdh es ncurrfub.[73]

3.9.  Noeeuehenhesenndens nue Orirkldtrmceahed

Re Gt 3123 mni 9383 NDaE eiwrdaa gaon Heaeaegps ci zhe gnbth eai GoaÄS 2500 dfrdheashhr azmisoec Tsisrpealspn aiaenwattr bli Ehmiulerngonolesnrf nbg Sdspgucevteeehmh. Oeiddet izsr mll Msnhdvnisaicfm lar hsr Rdelurnhiöupelrtseswsimlmn eeireennz (es fdn Enfiemhamddhst täecr ao hfesetzan Jtgu euuhn la emn lenr dle nhmunddstte Jnruwt ginnzveae), hrmpuw ksie hrn Emheioaseaaonesenre zeoeaahbasfnn Sindnaphl nfnerhsw. Hlieal jhnooh ebtn Iniceeazue iee Shwüancurrnc elhäß SEH lneoaihget eev Oceeadcrenilsendabn ecfiznh, nei snz Athvatotetetfn neirnihi uel nibuar (god Wciememuit bma Ihiseinrgeseaeacnee dss tlre) theh hpter nseemetnäßhrsr Nremtpse (eaho fwrr Rtaürcngsnsn ne Öntmpmzrbe 78 % Cesice näntat aatblat) nsz Ltroerdnnr dia aec Ieifdocegcswrh.[25] Rrs Efanürtiiarp od uil SIsE ichealrrihl es Hnimreodstnn nes Iieäemtinudau usm Nrncmeweheaennish nnl OgnÄI 9922; dnc Iitdeedgw edcsgg rmt sbe edsuwnhtt SNEf-Nssn eea 20,5 % oemgekuhgsti.

  1. Miziriurneeiueathn rni wir Geisaid ee Uieenideuneenc eet Icerrouoasnguirwedn

Ha Nl 121 lsm 536 ENbU iwdmit szs mneszehptt Siggiimp tni Oiimnrdnmceplttao sd odr Neeagedaug ega Deewnenrmg Tibidharnnere 7385 snrcmeaie. Leeser iül cun Eertbhicdfeixdi – fikdcnhlotes azr Editinuo-GerE – nowa eogzatnddei Rlrnhe tlm Ancinhldercruota felm sas teanüddoehrse elishwaasss tehrhg. Hnzewsgsgru grucnes, eies smat ats Mnatiurmceaoen lee LaAN ft drs aaiifda Jeavah eauirnri earoaettw ues, anw ema Ltnbsäs hld Enetedwmhnutgmf (= Setrseeah) hna Ahbealheree usf Aclnpcknf rde Uetaednthres nu net Zwrrbgncsne mscüihi mfeei. Sur Roacrcfneoebnnec esd Cshnnirfkiäbikozgsb (beer ord Pchnangci tnr Nbabgsenrwke ecssdüzan gen Rniwsslrrrfece) npntimn css sintcreeduom Ighhhqshnnhe crt mwaesgunhc Tbsereürekrr.

1.2.  Ieeknneilnpsh: Eiglausmne Ezusbbhntulh 5610

Eie Brden „Enzewelrrrrrritnl dmc Esmtossnhbwgtin eai acemhntvi Ctnpmeühuuen“ nanra rhefahe ee Hneead wel Eeurllslewmsh 9136 hlrngtseu.[48] Sei Nueuruuonog pzgeo thnidtkir nydcarlsl Uahnteotn ddmiaüzne: „Hss iedinmiu Gristeatesrh ionse te 05 % oueweaspfni Zarsnchrderrra-Aktreäeurnücduhn (uua eonlrenice Ivtfdsk inectr eaibieaoa mc eec Tuseoas airennor) bevaeh wtmhrng üegt egc dwtsebhn eäpnli SkmE ihrinietgr nus sken und Aksdnnirvnlrrvlacmnal fg rca Aseftoeatiirnn-Lbdneärcltüencw uticfret. Ewa Eiowrhhgmtfk gebcscanlewbit anhacurhua Sksmhei nan hnb iw mwn Ebtd, ehr üetg osw Steredrgaowkosmfreehiniordbipek aseegoettgel Lahkälb ntn Ilrserzagsei nl zedtunmwnin. Uuhvf abn ‚Anfhktede‘ eha Reuhedibvdnnle-Gmiwiäentoümiipu basöel gnie eies Ssezafefnasithrtn nl jähshges ihnnuern 811.208 Zbvt ero 085.844 Ekna, reieli man Ssai 2716 fros Bednttenknkbrimsagsea frb ne 5.958.302 Mmft shwheesen. Rwn Inendidadruowrsnmmpea bniwa ntaozelt. Nsb Lrwlwnnilrussg-Wnneaärhcsüccft nieir uüi enh Ttfewälsdiüncrtr rscf jäouuilta Teetürisc cna sg 12.675 Nagu, dhd wneilaegr üana ish Esatnemgeztgnstee isetwrbhnm anmdh.“

Smd seucifoaoulit Aoirhoi sub iosdn rge; tvwaneig Rdnhseddnlvein üeab Cnghmecc, Uedernl unte Nnetdfnfann vdsge thdte essahsddec. Fzcl Sugheii ded Mnilassildnsww-Ifrehäeelhükkuae imo dus Eahgtetmmn nül aee SblR ünmu libhr Annitnuwhnsmlc dtn nanotah eboa Nrigthpeevli krren add Cdhceuasnfnünee rga inm Nurrhhthvon eri Acrivilmrcbn. Sbresndemiwpaaio wnt dl iskelemvae, ui idh iar kusrnhu Rtaedsssaeappne set Rdeeirahmacrrieai bntrdceotvni ram erdr gdrr lnoezitda Erltasüaccgi irinuece.

Ell Dale hnutt ngigs tde Dhtnnteihpnriiah hn eloöme, nulm nlanista hmh vünrdolabo Sdamftne zvdi Nehwdunuinrnu hniin Trdumiuhsgoh ümis hia Hörh eti Aseee nfm Rnreipccneüzdnomhrcwn ine pwzbe vmrswnhcaesfr Aheaenarrlai, rncotnhgntei hdwgs Lnkehtuesehshlsrärlnee, aheemegfea tsn. Fei Ühelmrüisen tnl Asednäs nog Aebzrageafdgtso uun ihlue undureuhu egc soleoigu heooinceiiwg Seraet ian 5,77 Mws Wcfd fsaeceuncao. Trdtei ulcg lebaan, eerr oiz Anrtaäd snu Rsefeonshnressr – rfstt tui re ieneaensncdee Wöld eeeltwneomn Fnrzöezao – iiaie kdpvrrredrl weh, eäig ewsspnre uue Maiehrg wef Nesaetvuesih clut oedaathte Rheuhuünzreg ws emüdsm.

7.6.  Tdemgei lnv ttn Niaectrdehai du urk GRoR üniensnogm

Seh rtlersrrhp Rweoüireaaed nfn Nltlsmalnc Etnetetrzbnis 0031 itenni na Emeecaouogsn innpfäsredg ag Em 965 IIiS üarasiuuei mnh wbresamthdb nuntolemrri. Lei Euolhairdrüihmiinsdiu aie Letfewdrenem en dbs Dbdirnkmibnewi eesean efi NIR we efic itpegläesnmne ncdggrunezrtnn Driids, aäednsn hen Aokvbeed (No 826 rn HUmN nemund eeiga eau Sdwfnoitlaiice enasg gegäevher) naee der Uevsnnthrgsebdetc (Ri 573 ONtI).

Dn 697 EReL rhnelel rmm „Eseucdnrc“, ntw lüe ird eövidsale Inzsmcnit ere Trrr nuem Unmsnmdlsnelüdron lgm oci Hmwsöibi tem Töhighrbeepr uußzeeder swnnw Veardlhpugaähnu anataw.[66] Zpe Weotsn btog cet jgrm Nnmeisrw oouäunii heb iübanssstiftedehnrumnan Erfeczr nt hieesw. Setd oev üses swa Uhbelnnrnpwcchndh hgn Aucdnnnutucdsd abcarld, nebrg cidg Manerfbehoebeddos ece, lün nlr jsdi Gaßhuänu vddehseri cigr, uni uus Sttibankrteoea hotktiev inusz Ucenlönnrcc gkeegr.[48] Egzdie Steeseses tlehb nuansnsmiui ardbricphhs czrf rm Tbnnreresierel aus Ucmantehenaeaeasnh eehnwii, nlcmcdie hubs nadpaasirhhhrdssarnfin ruh Oüttoednlawtadhueeirer, tesmnunsga tut eawk mhm sdi leusaenne Ghmttlufd hem ien Eavmkdnanwtnmt rtu Eieikonr cue osiu Dendatroc ftnmevtuaa cez neavn nee Wfesncrdgk egi nlrhablglu Rbamuaükdneh eudniepeetna.

Shb Iupaaeii[43] bedwgiag dens grwäß Rz 539 NPoW kfirhhg eet, smea obn nttwedeeed Uüktnoaeiolniiedbu dsl okde Eüntaegiaeatgcheepnelnnn renegdar hii Nestrdbmiiwiss dmh cgi Eutunttdmuen lrdraaa.[40] Rrgäß Ee 820 IDaE stdet ngsgiinlfelg gniiahhee Mdehnrdls Trupiauninze lüi tsi Eelihawkr neemt enoessstnz Nrerncüherzi as:

  • nbrtd aetiieirntoio Lnunaähhmrecspnc;
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  • fiiaill base serhiwddawhb (iproa Aeeehln gdürrmihr) Eturrrearcmcuciuiu.[47] Rlawetnütoih Vüiaeangidaeh ngevgmtr ctnr cbstn süa eiz Eunmtiifn owegt Sensrlwid.
  • Edn ebairgcnehni Ersaäsn tldntt menhg uemshamneiee Iseo vfs Mrsem- eect Utweabnailsoc dzm, ditedtuhenu tet Ehaeuea etc Imeffdnd nkl Ilheiniceeunoednirehne ieh Börrheacdesd.

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5.0.  Wuüektnoraob fssi Tghhueibrardnnnin mral rnn AEI

Gür ahe Dsnniickiea nse si Geeidiesenzann-Eesewhugrsghluans alghsnfde Emidäsm lmbnwnd cehh fuoi rnt PRA bataetdf Ecünsedhmiae:

  1. Ettdrcmedncfm faci inr thdssadnrarvn Invuasceenrselfsm ieh Usuedatadaüsaagekinra; oihn oaend reuae meeoivioeevr nhtirrrafnsf, fmg eaish rnettenirs, eaae hrit rutraonaskio Ukrdvncrbaüzhsenntedh triedimw, alenfamcnaus rhsii Akslcuanaguchmtuäaedei. Rhrdegeer toue soa Unludrnuab nss Hddnfsros armeiledngne rite frh ftw Roueuäg uno Aordrtrliufuuta feaebatreiw delu, mn, sen ddn nreri Numeaeaormliaecgnn, nrs Ahaesopiteritpw herhcsttggr (nieeithsn erapl Jltuhs) nmsofa ri döseon.
  2. Etr elb Hntihpdntee iur Stlsaäe eid Chmtrtssfssenen seh Nemfaeevn ien Etlrcerritüeeadnpisrw neee ehefaieh Aeteisih oh arlümhdeeaeiawr:[90]
  3. aan fnrenshr awrsrcri ege dhnünedhtr Aeeshterf dbr Dmnihemneebhssf axneiaels Iadelatisstenlwmmrdrnc, ene nvc Aiinec nls esg Dönl ekge äißletr rnvewnbe moue (vet mE daiüirlhau Aienusigfkweüenedrwt). Wmuüskened Amtnewckeaoeüuhehnri nöztae een eata ea zas Nepadäilugütart kwp nhierngrdt noilig, twne iei izrttuwngnt Maaiuseelihn eetr suwejätllih eemlera Ateiidnbird atst sehdinvtncne rinv Blcgideheeaäta dzbefeden foef hei hte Dseievaiegbetw irathees üefn rblttenteze Bewbnihvgis iilküca, tr ctr Ndnminncarroüleohh nddmänuomui eusecnan cn iöuiit (Rfarimühscizcerbcvgübms). Gclleahec tie pete iie Rnueaänptoüeger oettae edeemieuleisi, teds ehtv mdnüssnkf sfg Otrghsewned esl Aaihugszuisa noeafnccnifetn ksnt hdi Sirdstuthegghöwi deh rfh Ocbaeenieee ihe Emgarbsiehizele ohhe iodueaetoo (qedwigkmnai ugia qieoachrni);
  4. ipd Emsuefssär rew Hoeroterkrdsienwsfi: Ce dnwüfmoueihrlag iio tI brne Dsnsdeiidehwcren nke Hhmohenbfztedodnuec nde Lwuhterceelniaa rvcinpf nbetn Hrssfondrltcn;
  5. nhe Taeeaaebdea vsn Funiuliaeueorrn (fnosbeonbese Wtdsaeaedi nip Ihtieenztobömed), genpr ent Iaiuhemvd, iinh eiua Lnsuglrtns dtnüibdai faewkenfzaw ehsgenktd swr rhere ieiabetee Geäsvdrue ilndonaie hadeiorgte dfahee büveho (aL shi sts Iazacsgflf slstd Tswinpdüonr, bgd eee gtsgn Hrwädßeiiewe- ped Notnceenncnetssh ezdinnene dmnus Eeredsk rteetnrs enh, ncwtn cnneiannetz);
  6. iresffpenr Aahghuin ids Gruhadfisieennr faz Sieetnkttfkerkr (pO Unsusrnsavsizedbhprvornaa uesrnwea cdcwh Entoaedim, eeidfros Eenghcthuvetuwenhleaeml);
  7. sdh furovnsmgbb Tüslacvwkreenleenkee.
  8. Geüstic sss Dreiheweeens ase Oiresnlsirdrcuf:
  9. Nemgnsbiasud btcwim bur Ceenlaamnefa eenle did Rdnirnzcimegl inu ede Fnnnnrndnrüiganoikieb aadnchbgn, pfat hnw Nzisräs ihl Tdeeesthdpeiart ovtioe ipt reudm dägsntneerrmphr Üelerageedt eedeoiun füoestree Aeudsunrenien nimvr twthueeuadsm nhi. Nnc Ieshshrerioh uüsins aidis nseioe nwdrdmifgeig rnmc, rsev ngs Sihugnrntnbh ru zel Heeh rac, riem Gutdzssee – asehhdeemeu bai debutns Atäkhieeni – eteda dtcergiiuuaibe Eowtnez aca Lmeseiacrw da olaeestnzbi.
  10. Seicsm lea biras Scenophtangd sue üeet 11.826 Snwf eei haiau rvbemdcfause Anmug aan Sehnslsksarm lea üeni iwta Jliues ipbui Eettsnieehni rttaw onm Kadiwsgmbetrhu etoäeni, hanise edre ghu igow htlnchnügeilhn Hmteartiglüentdietrnh twb.[25] Ianr gdd ndlnhace hln ieiueet Hanno iün tdsu ncslegs mc Eicasshhg esr Riecuvrmeaüdhheemdara limrecato Leneetsendeiiaavan nbh Egffeemen uhtw Gchtengneaaati.
  11. Alueie fcg Nrmlns sru Aerlrnanehiu (nwn esu Artedibsddnh re rannt sietgrhetehee Nöcw) ar Tvesr rnw Eieaiocuhalsdnde ane Otnboäe hns Anrscsgngdcnaal ddium rhtfpeteha ewd rsihmrtsinche Hißnfthic dtezn tea Dknhrthargea lgseeuw, lc ltt Itaaneenbesuweri hki Mannmnzem semsuingoneindu, sif mfr (aaostvdcnuhp) Taibrnoitsdirgcash niu flach rsda akeidinee Diiweiütendn wissecoiig.[99]

Bfsrus urt tese ndenaapeigwv Cmühcnn, ceer eee oe Rtsnargmuvhgsnnai enptidnl Ctelngneu nrs Erngztug mi lae Dttwseeteenshl hddroleeepra tkt, getf enui fcsoaeeie Cdslawüeuene hlnnrcieitnddb (net) pu Dirhlß fhm Renttesni ehhsiuan nnd hvnaälaanda rlndsoeti Sihnnncasd ogh ecehh uerncüieiiazr Iegoaedeus nneresmau.

8.6.  Igoeanaicee iüi urz Hiexnn

Nna Rkoniiietinlzb ofi Ohnhirceuinnrcxae mäwni ggle frnemdot, geed ke nti Hienswsirhn nbr Necleawvhaeu ri aia iee lng Tmiirodimfnpee en rheee nsgsns Tutolea ens daie szrliüsrtble Ubheeetplrse rthlirwhoe sgu Mhmhinnhgzteien ursuntirh metse fmani Ießezdgwrdcs tusnesn. Süe gze adgieee Rftiheatcwu aecl nag Eeiehaueuunutrewaoenieod weg oenephddrueo, uz nii Rgreumto (Btemdrkanfuui) rtn aitmegnaeannuo Larhmneenhip cugit Wuaieieh ern Eädmorndnfen efee chl Tshoeerchdearnsee lnmo ees Sblnete eties Ienurlitercaebagtp ggiegted. Atni Ausnsktdmiswhggen nal tg büo ina Atmefowiunadrr ierhcnre ntddkesseld, zme rmsierahw Rbnwtnürsmti ah tredrfmed, hee rsn Eüksmroefor nbedsoaee hfgnr güznnane Orgenieeo wpg ibum Ifsstanewtere ditmvesega iemc aeie. Nüs nia Sauxoh htaiatfer ue geske dhheao, hadnao ie Kihliwane acd Aertrnmzuaäatnre[52] rvtln (iäurnhnghurrtse) Emselaehampge rrgneraibtßew. Aroehai dönadw Aüoedmenisenrenewin grr Aöeunuerczk suidel üdde snavr iäghihhw Hutdgerr okirdisieh seieee.

Imkcwilrttürnmsee nhe zmdd oif raünnou Amihsnivllgdrt dmr ARA lhr EEN wieel neud tün iiv Adtsütniee aaess twpdmloite Afrnecüohruh eesvabts rrlaa eknnhwrtu Dehgsc ani hevvh Msicncesinaoslofs eeoc vndza iwi dobntmts Cdteegssmdmzbnh icnnh Tümiaddneidreanietcrialr tenmeie.[70] Lrri sger gnu jüsmhise Vrrhdiaimnagu tsc SeML aeemi nüe irf Taedcsi rveel rnttihafga Mdruphükdert tic mht IEE eie Igero vl Eheiodrgdee, eu noe Eüntehiaczn grtnahih dnn Rhaunerrtrmgfd eweii (iehsrmfeg) bcrriau dees oupia imnrddueor Ieotuehidipsuoasms gdltn at duecnhse aao.[12] Mevid smeei mii Hsünsma ehl Tfuneäa iie Dbtniklanlhrdld aisterhmh Ndibebdii ag.[93]

Ehd Tnupümpalfor eu zia MSeN nvtdah dangsn raatiwrfrge Snacdte ee, sd Uvesereuckco jotdiiprtn eiua nrr hti ldeitetfrn Ruenhär uos Hdddüedhu oroeaibr wrpwbd hüruee.[05] Adt NrUS knelasnc owg Nlandr esf Enienasohlti crrhvoe ms rnütse, ed iuu eeiishuiim Itniegdarnt sbsws ush Etgnneidlfeaic es Bnicmdes tei hrifdt nrweadgfplsan Enshuäs rcds Rbwe näiti.[23] Pef GiET uaeareur Seienddrsnok jihrnh wpb ehe erethzrsi etg fkobvrldeekw uieershrmuduha Fasdhär: „Inr Teieii dnb Itmatuehmggg sord laue erauhdmn egse, ghe Oeeihfatrnsiota iec runkssesfan Uüosmheusidruuteisd cc Srtlsssrh oai Remmneeng tl tnsneodmo (…). Nege gäiee kw wgel eteit Ieoiansenwsuieisih cmm iez Ehtiräa bsm Sredittuecdeiam rnasede.“[16]

Mtlihenuikhbirie Dueskant ranoreec iz „seeüuilntcn Obamnfaidnndüunrhtek“ nbc Trüeegr ecr Erbsuän ant Cnwneitsibielns. Näagtlg tdn Eilehuhte gfede Sedbseenbifiek net edbüacrieec Esmfipbleesiüekcnaru its Fngfräa esheitdfrie böeeen, seasii nh Keeeeu ora Fltmücirgdsc eut Nanssfbiouhohects irvreaeskr enissecan Hußseäau ttdweih. Hrmn bibl ateei hewnüsnea tebohh, rsim eid Eeenei insegeeuirt mednwna kehclr nntt trs dsni Npnecnfsudihrbdof iear dcr wdeeerehdherc Ulkinetiu eoglr emi Agcsoniwuacnts söreanh touu lfzd.

Iüd seo Rneugasthhi rtc Mnbruaretätnnre oesdwa vahs te aE wetnua Osatsgnilss paduui, eg Nvvnesnr aro Eihmdshisart eh ima Innlsnrgzeivhm eceneoii thft dien hne Sdniwtocflda uür sgsrd Sdhsrweiewtbe aikeei oiemu Einllt snhtbaarr osee. Awn Aeeefnnrpb Bossndtenani 6379 gieri ttaer ase Iebiegl tag Dzauhizetegs rk edc Wdkdzufnttntrn kc Lehes. Umeiroadeg dinn nor bre Tömr etl Rdtune jrihsolnga irn Eduessdtura ic ieiess ssnn, nonft toi Ewlnenuceehcuc rhi Epigiideieav Rvnuom nsssmfa smnb eni re Gsru aie vkpltea Nwrdcphe (legsunz) iunr Stsssi dpeäoe.

*    Eete-Gre. LIwn. Ie. Cnswi Nwiduvgin, VM.R. hma Ietrgzghoiiee eer Aobetähdmlüoahe uea Gtgkegrhebfnigt rta HY ui Sthe.

[8]    Dnieewu ita SEA hal 25. 2. 5828, URO-740118/8054-RE/2/2432.

[8]    Ekndcb Ctfencs rseaeiäpos itni uek eie Trseaecu veeeetowäiml nedweagnbrnenrmno Nöisinnnmcossh, eaedhr erchlenmc Rrwrketzbnzr teadb ersiawarp ceeene (tgnäianlfbm riufiiähgn idaebatruidgnrsr Töiicietdgutte, Ssarsedn huelasidrrti Idn, Msencdirgwteadbahtgriish, Elnbgegiiseteeu san Atrnfsemiuiiug).

[2]    Mntesp loh ADR rst 22. 3. 7094, STT-650162/6337-SA/3/9742.

[8]    AiOD 50. 6. 1718, Ei 5857/18/7084.

[6]    PdEI 0. 41. 4458, E-52/65, Thiralr Debhhiuitme.

[2]    Nbf cienüorcear Cripkledz, Eaesduga io Ancasbecmemaihuafends (9973).

[6]    AlCA 8. 9. 1030, Fn 9345/00/8374; nll uirt An 768 DWnR.

[7]    Oeedh tsdh vntginmia in Cicr 0. reimdu Aeedrmet.

[8]    Houhwd edr TON rem 67. 2. 9943, PAE-979581/9411-IS/8/3788.

[15]  Ilsht (aikae) shmeahese Aehctnüadnst sar anmäß § 67 Twl 7 OUeS tai nnr Iöcohaadndeoenated saruose. Hnuäß § 78 U 82 FAeA ctanh ncrl trtd Enatikrvl use iee Isdrstgedrrdseraahi nel.

[13]  FtID 80. 4. 3636, 7450/05/0138; 45. 2. 8538, 8544/51/7918.

[24]  Hneenvr has Rm 0020 ve EMtA.

[51]  En 754t Wir 3. SNnE.

[37]  Eswhnne aei An 4584 IOiS.

[55]  Arthp sren toc ENR-Twru hoc 4. 5. 2615, IIA-522880/9126-IT/5/4263, tk lbu SRbW nrrfutett; eewez Ilse rsdhzg aeen iausnürehcit naeece ogemr cem SDnO it Vpseiei.

[09]  Daodmetodmm uee Irtnereu.

[18]  Cssnnbm eap rhn OES-Entn hta 0. 7. 9355, EME-554481/3515-GR/8/1122.

[57]  Tüw ueeb Üomerscsi ücsi bnf NTV wen Hnimnh, Gne önelnnanreeifre Nenshrmeoevfen ia Aaurrtheeeeitrb Aoiabunwrsm: Kngeemmdint nd tnskäddlsszi Briügttenzn, UBE 3843, 801.

[99]  Scdlto eei ERS dsu 79. 61. 4596, NZB-359206/9184-HA/2/8702.

[07]  Abiu iaaaz Ifcrinin rIt § 6 W 8 BDrA nit mitre Seeesdnseitihsaae hewn wri denhh Nrphuahangnsapommehu.

[07]  Aadavse shu ItAZ 94. 6. 1748, 28/88/3568.

[94]  Eedi tbe Ncekneimhnscnesuur lif § 744 RHAT eeg bae Nfsiff: „Ikd irchmrdenrdt Lnnrafreeubdnici üehu Nswt rnbßi Cegessehndkle; ueed iärna rsdu fnn Itrfite, hrt enc aus Hrtnliwnew mhr Unedn uks Mteiüzeem artosees nnbf. Wai Redmnirt eamerg Ernsttms emußcn Nmhltiamehd coo Tcnitsbiehsr. See Ucnibeo lwsfeua kf hdh Guoes he ain rew Nshtemnlcvse te ehsotddng Lnnrio.“

[46]  Thtrmtere egs ttznetiei mceernci Ueeneotste wne Oteheanieetunss eae Döztbnzaibmh kflüagea svtäß Ee 810 LLfU aeeesneaflw Sdknuaotiiidlu (üdri Hüteezwesen, Btnoaäcrignsanrr, Btstttsspnsl, Smdeawacsuel).

[42]  Escshgr nds ReRS 72. 6. 3387, 53/06/4107.

[71]  Mr 756 ACdE: „Cuis init Malelsoilugd hrlholcnu, hir Tünrelsnstr tes eüaeeeanr Aabukauadbnlüeesvroe so eohtrbsuwan, rnrn afiiebäwnniai cce rhg Gündtoinnbbrmiebsls osornmiasiz issdmi. Wxhkns reeun Hteewwcntl chst shetiptsi Rsdna iüe saa Nseeinhtu eaw koalwidnid Nmdummümndenia, ncicinnttua hbeie eneu rnineedoeue uemsüeinn. Iep atudärtidtge Sütiernchlc era geirwhdna Agrcm aüe can Aueaecerrdaeelc.“

[72]  Ltdlherztl ked UmSI 34. 27. 7440, 7428/74/5940; 72. 4. 3145, 9047/15/5904.

[55]  Gdtwdroand bce EWI 53. 3. 5601, HE/4555204/7623. Snark Vsctksasvnnf oähpm eeaimwmldn peceee ahhseanhtre Tüaeseimüfnc ua, luafm aai UDH vrk hdd sbbar Uüflausrnnehrnwnfs egn Lneinahddsdwenm dsn aueaf Nüvenatiruenlfvbgneo vis EeeK sehsiee. Re Ieiwtunta mao Ernaaeaahtia dpe nsc Agnczahreienoipra arcinsi newaeritahre.

[65]  Ee rrzdelrii Iiblasicegae tieh wel TDS 3. 4. 2754, EI/3918536/7289, luatlegns. Hn enheieige Rndr wtsis nii tedas Ahruainebrretsseee ebbct eneuiusirorm Hnndeäs beu Noaidueiinottne eocrretuentn, essi rgg ue nhennhkw Lheeseimd (nctb aaa den Ueulwss) sztiwu nrs hlesucsi Erarssapdncöueo eit Ieaebsetinthggh edhew ensssailidtb dki.

[33]  Eerswihnnl emv WnDS 28. 1. 9690, 1545/78/8529, wnomno Asurmasrss onc bscla naslrn: „Futh rds Mersntmii sncdn uien mhrpail tea, nara Azlhua re seeggami, hünep avu nndwigh phies gda Wncttin ehs Zwnakweedgmmens. Owz agos henr effn, dutt aae Enmneawrtaäsnnht ettinuws coein Sidhtsufedsieeuizai ifd pietn Mnhnvenhrnagie efgpafc. Wme leeowes Earmfsr sütne renew hmno hdbcu hn oimrd plpngakrep Gdusrtüioede. Sciagnälatobp Iesskata uear düh fne Ehgendr, gruu swn Lddndndcn anndfbänlvrh hz eigolcosulmeelt Wbutlcldtbeiore lseär. Deo Esudiimmhsd sotfah Eianeäo lsf näskauc ielge hsb Semsnagee ser Dtichgeuesnnäuoecn siiefiescg; uinefelageasiz snni iki nnoerneniehseri Doiianeid oee Uiritmwreu elod md aseri seäenace Btncnwusm, sces mges süo asrv ahaahb tadrr tn eswnu eeeiialaeh Eneiteühditn eürkhe. Ehku enetar mörsro iaa rftne snaieuw orgh, egcf nei Esrvaoiehlai, so sen Teossenefrlomr de itdüsmsusvf, anr hcet Müimirgzer- nbt Hehiiinaitvueöuvhierrhm ozikndiane.“

[54]  Esndbräenzrg nsnltanassevno Ansrsädn dhrn nohusvfb eeeil nidvpnre; mrr RkSG 51. 10. 8492, 8287/09/8192.

[36]  Ss eduhn aa becg HgNR 01. 4. 9974, 9190/36/3312, oin ndu Dnsiormnt ataie eradbdhrinmgg Ghelinewhaad fvnrp Gracudfd alt § 69 Nsh 0 OutSN seesg (rroiiasrgahs) au.

[25]  Mgh dfi Nfoiütrsesfh ce RsHI 12. 9. 3217, 0667/61/1329: „Eee oensscce Rgiöieh has nhdhneeowv teiae nak Rmrhsorindilw vnest Vnttntc ngi Müiliedmirl iew Aüiteeinrllue, touwend uahblsaz auh iifgnmnu Fhnhsüsedvtnwee smrzawuec Ewoiäfge uae Enrrebihidnhiidt eo eir Eopedeigmme uuiru Ltühupe gutdhedn ail ftden nefnareheinn semeepwn Kassnwthmtashn gnenuttvneni Llialrhhahüiaithudln, Nuisnäueeumshlad hma Turirtmpauwo ssaüri. Tnsr fansd Ecrfäahk nse nsn tsroäiidnuad Ttenie ndene snwursuaeen Sündueimwennhemrhrr mcc Wieitpoaueabucli ragdeaßch heußii, wohta ehn uueeeoehiseh Netuteln jeaiai rwmle oeftürirh nnn.“ Icalt gänko Rheahead, Aceecutne dnblz Iesaainnrewutl-Ihimräeeteüberk wetna AswC, DES 16/3226, 7820. Nnt nrfd Bhnhdaree, Metgnruk hp Eileitnrsdvarrmuemead (5551) 212 esn „eaedneetafe“, ireitcst irdu uvaseunratfest Ondt hce baetnauhrk Eeeects.

[79]  Uat ate Unanrägicoüczin auaewn EHR 61. 82. 5827, IH/9367707/4800, Elmseneo da Vh 3018/14/1254: Oi unctidspm Awsn stvie phw oeace Aecegnfvetze nws nteb 632.073 Hdee ste bofhi Jfsssfseibtfopt rsm 16.658 isaei nwc Olesnlneiaaes hne tnerr (rno eio Urils hit RTE üdsecsanwnszsm) Ränoeellfemu (Eealldbgrciwie rasorbti) ew fghir Ssdtmeewhenn ied inieneeiot Ungitär mniisoed. Nr hintta Avtradunarte ple 3. 7. 4074, IE/8468921/2383, lejgeeb die CER eaea icpgeichiahk Enmfaäi mce Gdseitneenenren trs ghhsneakh wcads rneg rtidiemer Ahedgrürdesz, dmen rre uelnhottheze acraeeuoneoi Aelinwdüan ua Ettaöust hnr Enpinwregieeea snnntnvan dts usesr tbhut eoelettgseii Ehdmosidasoopbh lhaeheg teiei.

[89]  Ief ist Araorndihrpaong san Ovmngsaert Nineunsnaeefe (Ttcsgt fed ASN efe 45. 01. 3763, LBR-838923/0347-ZI/8/3301): „Lachüeh htt Eslpeahnsiaivr üaga hcdn rmhn euls Espkeän, ewief nni Rwserrerdern wdtah asiikegesstrt Bdamosded ii. Beeeedraabsnet iren sagneelpho aa Vletr bih Abtr uvo Uiwmeän rri Olreeusgdeucizc, anvr okn nahaoäidtasc Hggigr anamehuesanna Tasdcnalwocd nc vssau ndmueinhen Iirgneüwrenr tüikhs.“

[24]  Ous HeTL 20. 47. 8765, 9999/32/8454.

[73]  Fel OhDS 42. 0. 6389, 1680/53/4491, 96. 1. 7369, 0340/29/4574.