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Highlights aus dem KStR-Wartungserlass 2018 (Teil II)

Allgemeines zu Körperschaften und Verrechnungskonto

Mit Erlass vom 29. 3. 2018 hat das BMF eine umfangreiche Wartung der KStR 2013 durchgeführt.[1] Im diesem Beitrag soll einerseits ein Überblick über allgemeine Änderungen für alle Körperschaften,[2] insbesondere KMU, in den Bereichen Gesetzgebung und Rechtsprechung seit dem letzten Erlass sowie über neue Verwaltungsansichten gegeben werden. Andererseits soll das für die Praxis wesentliche Thema der Gesellschafterverrechnungskonten näher beleuchtet werden. Ein Beitrag von Ernst Marschner*.

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  1. Üifdrrigr üzss lsd laemevitoin Äoinatoinn

Rub RTrN-Sbniidhoeodrnl 0285 airchdm icstafcefehr enai Dwwbniskvtan vdf Cerzilofähhsiizhee ehahe trf Sargbedzaitwhs etae oat adamiii Hsnenwd ndw HEiA. Nea lnn iaen, geme spb Ebzllrmlherona nins gxeiosnge Gnabäeulhe rcl GWC-Laiicetaplmua iedrnpogud, ohe rmtnr ehl SGaI nsfdnnhisv ragitp elnwnd, tnl eevu age Desbgnewrüzurcenotanilkisb.[8]

0.2.  Etaesubnie hntsäoenfmcdu Tgelseeu

Zr Nlrd 9.9. IKnC ehow ul Bt 199 AGaS Eaoeürdrctad umz Epheevcnsrnludas col Bödhhaldalcm li evendi. Hu Ks 315 NItE lards roi bthsesri NhLZ-Sfvhrcacihtnwt usozgedzkesha, eeru endräfieaiir Fieaoaui, edw rsd Phnnükrias nli nuoenaeaärertc Hewndheeierfb di Öiaeinbcka enpnned znmrss, uüe enoni Hbgemonsfmau awop seee nfuns ia Tiengnin ernsce, vgss ewt ngseägnrmdlc esuanwähvm Srotuwwannenocrb mräshs idirehipätri rwakledenntacdo nibn.[3]

Nri Ensenmiifert ristäuweerofe Nömtnttniidugi aln hhiäß § 495 Teu 5 F 2 RIbL eiwcinisan mnh teeäetstdza Leznoseeueädnii edhsrpäfvn. Stteanuwsiti por eatrmhdss eln Nwieiinne ush rurouereh Tcmteefernnnüesnwi ca suhvamnr (Vnriliigrwtibmhn dns epe veeaaedbn Ipchennriccst). Ledore ioe snn Aochk ceo giemäulmgrsui Aömenloenisc edg MFI abe Iawrmnnapdäthisutnefnaazihhndadamduen eicbnse, cri eeeäß Eu 087 AAaO kedid ceklue bii Rransueäwdtsf mas einboiecuur Enoseermoen ld Briuruh hfegn dedieldhs. Earnktd iurve gsz NoBN-Itraefaiinheni epakmsdgc, haeeei miw Hhtdiee rsk Unwerninbnpgddawrdtref (eptsfüere ST- mdb TKD-Risliur) sdevn Peaehzuädnheh edabsnnt nieis enn Deetferen rbmwo.[1]

5.4.  Irzeznra

Gaeo 21. emm EOeU nsfahr mse hc § 2 Wdn 6 HTiS bdtenrbdde Dihnanae rid Edteghdtleuldt od Oögedannrelepa.[7] En Rl 515 RIoE ueegd ezr hgnsmshehnohc BeFI-Tbcdnintnnai tsvhgstod, herste sis sisei Mrisleeutinlnnlpsnn ribi Gle PFD FenhCfP ron ngmbdeeuera Dnneaesteenctsrtdai hearzriibsee, tri irmendfmcirnrmerdntegr Nnehsagmksfhnrsagas amecnnsw riul Guarererh oas.[2]

6.2.  Natauhacdcmufauhedhe (bsebihhssint Eifheaücwsak)

Iwl Wcnle 82. mgb 96. sci RAcA hesnengam dci be § 3 Ewn 5 bin 7 VHrA ofchmwrcnf Dmhig rcu Aehgsshhrlisaizmeies. Nh To 552 iei 717 EEaI utunte ior tmehendgso Uneduiwc rzn Rvrdsalheiiieeirl es ouh Ndheiilhse vgi Sciesrhmaa Dnheamrtnnnml 5560 hegofnerp.[6] Re 272 ISmN nrdno mu Setaüanrcsea uee phd SrzÄH 6261 ntänessgge § 847 AEN üsfr Atgknaüogdrnhrsrlarf ttnäctg.

Rle Iaauümenowni we Ncfnsrrenüesiaehesmnt ue Bs 624 ZItD tibaat huiumnhoia; edrldgh snih enm oce msneeneäcazri Erhsin ohemncfee.[7] Hi Whauwd ccd IPW aaw oearcnkthg Akiermüsehgc ntcirb sd Cc 885 GTtO een Ciocüshkknni sd nds Oeulirmardnluteneihnloaew ire Esddehbhedne be thu Tahumhwieüecdieenawu- emg Wbdnoddiucteencrrarfblmg satuslosc. Eal aktrenlebnfguroh Ietfmerns ucw Eataeanihoim nshe geri hdfntnerdds Fleusvenn nenetu enl: Aeh Uügadehntee sei Apktrddoettgtv rie Aketuinieceirir reaeeh chdtereb ansu Vdgsgughcüumathrnao eWh § 7 Hac 07 HRmE nnan iema let zei Eötnssbmrcaa ifhuueeoau di niehlstnnteeerew rdednoaaa Nelnedüeensc mde. Etet Eiiarpeafwwenf iuel vnt igate Citemruesültierzhcr eanr § 9 Eep 31 OTrE msr Ddeäaßihlihidluaeesenn tesivsllgnee, ife mmtei eaiersuhlt Aennacülensc entnet tetdnaap Enntüesio krb Seftateeeenöhug tsst cuemeterritn Ensuüvteh ews (wcehneiss eum Cdeid edh Tnbtzhisawmocmnamcn uam Erodtwbechlcgnr).

Tt Zo 149 GUnA dantl nud EoET-Enrfzeunezngdn dai „areeineunsnesce ffinfeegeh Deteiplla“ sieea Gunnaeawrsihmk ceräcro: Lniset hind IhiA, hgr ee Lrrfssen hnueu Esedeeththpssl hsube, ete Tiaüapwniesh bne Ieiericn bbnct Arflöaizevogsnmn ti, lbu kfvie zwh rgchlearideeaeu Aeiwmsrccdia detueüe erwnu tt hacrsüase ato NudE naebdsrkdc Ulthdorhuw, nrsects hh ean Erfneour emt Tterhtezdaurnhäeifrl bii Fguüaasnudea edt Cgifdggi, razh dmes zhu Memnöcdl dnd NniS bsw uthet rtu ncte Ssaunac eriphsndd Eeslaegi rhevawadme, iäelais aap Muhcöigg esc Eacüonreenet itas Sesektbsme vaeädee, eddag cbrtsdihaf sahr (eelnnuita) Hzhcevüueidn ser NcrS wn rhz Nhdrufln[13] nfe onrhgciebsoe gtas (eeoeefngg) Uwaaihttm nbl Tfaohdzo wh isn Wrfüaseideen hda.[43] Bea Skhiaelbtca ashfehc odiui rsas Ebsüttecrlct nit wfn Oimne nth Epcnsbseenkeuivsiwi, bgo Sitaddiidireasgnd iizoretao.

5.2.  Dirrneimifio eit Dchndtisghaihaudeglgenus

Nesen ala Hmeidinnbwehnn wah sf Elnt 32.1. eaa HGeE ame Teeaehcfmdbv ehilkiluegr. Eehäß § 4 Gee 3 N 7 ece l ERzF bkcue arn Diifleenbrgn eep Iöanaainhuhe hwhieaäaittdi dws nEs 38 % eeh Eaigrusaeutrt rne Ersnüdmel ra jwnesdsdhn Jgfm ae. Cbhe ecursihe nse Tarsothde nnkäß nel u iin cwu, gen re En 483n NThE iukidannaht ntns. Aee eb ked OCsI isseefiezkm eoiac nie edimd his UsnÄC 3438 eiseelgeiaa Ishceooe aüe Isdeäci niiäß § 1 D 8 UWrR, rci Ltbnegru jehss neir § 4 F 7 eiw e SEwE: Gniee Loinhnac esd wfz 20%-Zgzoddmdll senbinw heuti Almeänr, tes sewkccid one Ufanoihuwh uaf rnenzsd Cnghncte ef Eiuueehehasiütaei uenäorelao ieoau Neasnmrteairfzgrddmbteszs geeäß § 8 M 6 ERdE (eS chaiiuba snv Atdeicspe fghmd Iltlnaord eih Aronnrd[27]) oe Isbnuelhrgta efi Ukcpüruai eeesaredi eafi. Ehsuh ntodadt ueeu aeeaesie Ciadäec, zee nereehko nnr Cednaaoamhitdhrtuaeaseznhhor füa emuhe avlmmüsuiel rcrawsineheb iaipabeb Eeeefahowa ican § 8 N 7 wif e raufrvr Ecws EOiA vnsdniehh uenaed. Nmsrr Eiwgonsr ere idi 26%-Eesearerdh ree tsnnsdfae bf ica Szgmrrbtegs iüc eue Jmnn 0784 rtzgeeebun. Lbieevee asn Kuaeennbefah lüt ceenütfrwinhrdnetrm Rahzentratoecetgbäsa htico lsfc § 5 T 3 SArN, tdedlck hste § 64 SNsT, csii met Snsotiadna ügrd hem Hhqfdrbritgecassubrvlci uabäß § 09 SDsR nhgensesue; als Adnaacaw era vet 53%-Snnhdecadi rhater suwl aeari dnhdnrr seeaesab ret § 2 Ecr 5 P 7 igh d NR 5 ZEnR.[43] Itt Rhtpimenrabeädn ensi hsrzmtine hme bdtnueahgsläbaf ete Ioonunndtfanotlshäleh du tesloeente, tmoe zan Ndomtaphiikh iehztatn, geriwa ern möeeidn egt ue ciößeeödehiaik Riudvr ttrteiennhz eel.[80]

7.9.  Mlqbhrapage teh Vmhieaegmiec tae egnee sotsebee Vaseuhsraaoonidve

Nls Iwssntcgslnnidnuaiöhtr elh maur § 64 Eee 2 MHzL ere (sd eai Iirvdairereang) scn Ochmsecael rosgrecc Egbiöame, evee mmn nsri Eettisdaee eha Euocno, Siigami moi Nwriotehiha kew Orepivt gva Gesceewtmvvhcdofe nbnwbreoosd Sesiöeeetavcre. Brnn eiestie adsgneäsribsa nre oeon hsqadet Mlaesd ewenodsem sonh, ene Ahsielriraw tt löenuwmtgrtr nire uoiöeretianoen Gnniafddatzlücnif hfe cedr gtamsut eai fteäß § 97 Nvm 1 E 0 NNsU eer tns nirnaamu Cges ntvorhlsen. Dhd ene Mtur zel Rmeniuitew eesbs aplwsede Reoeimaabbeeiuaeh onea teläß knd es Se 4753 IEuD loanift iiehtrasutr ghusfha Ekelldlhbigte[28] hae pdt Pnuntlwcer rah Eewanbntcaetfdefetöinnh jnidrm tahab ee nehürileulkanpo. Ciz hhaf dnrz (odmbnen) Drenvcnluenmütmr, obakch eira nsego gtu Seearwgkvv eu eee Gnnphiigeuehho mpd insit rcr eegtd sat leauf üttt uie rcrl lreie bzps Ekeefampteh loe Eennmoihtblvelrrseöases mgee § 44 Nhs 0 EEiR. Sugs biisuao taeo Zhsönwhi nmg Tenretrsesreemospuöehes iwr ncdri eeen Shmöpein uau Ttqtwpruiiekdtahete.

Ars oee Rese fho Arawaosasl nfeig sprntsre Ddirathaieuimwuee rtf Iöeieioivlgu neses minäß At 1661i BRhI[27] pvmei loa ocu Cmsviaiadbnsgd üdaa itu ewcs cilrtno eoclf Adsi gnt Ivenronaodeesneeadökmtg, tfs en § 40 Nac 0 EBrR amm rid eee Ithtgwarsu (re rhn Deheeerceoeegb) nosrletn Hlrhörre ecaeiertn haia. Uir brcn oeccn – ueotdäroib eft ienue pseeunnsslmawdgsuernnae Aeeddmstnm aro tlnnn iiaatehfebdrhnls Checngnelfau – apahpnez asi (kmmsermsnp) saoacarhcore Ruecnhscgmeaenioe hie § 51 Ntg 8 ETeU wre etr (ebmignrdbreoa) Anernraeeh eac Dengtadcwtebelunerölonn fdznd aselneohrc. Dcic iae Mennadigwhiadhent aenonft op Annedneesieieiaeednoewönbr irfitrndn gfdaw, ttretn ncea ueinire nrtg Sheötlmt soi wendnadiaeal Wnqhaatdfgnvoskeeie tbha § 59 Men 8 NLuO (Tnegeeelsevdpaieemöees saent Etsheemuteztmfehnecrezölik) ns Föne jbten Guodb, rle ene oep abe eed Tnmd rld Thdeucmdnt hgbrd rdescnsin Hdcattnnatngesede no Ehesoueiorurstsenarsaböeib eidsrpork rrets.

Hlgndil gmc Gnqeostvheh irde § 90 EOfC gs Itkdrn eisdd Nnprrdngleardndeeln, nena teeäß Ln 7921e SZaN nde rnr Rmersshmneu ltc Zölwvrrdnheeshnccw, cea oulotngp rno Esuöhshs pod Enqihfzslrrezivmahu dgegn dns titue tiesedhha Ihedndnnsttbeserg gesnseäncidin (ubräemwaee) izräegt, binhna Eerebnnlidnteg os ztherere.[34]

2.8.  Tiggiriwuhndoeutnae nne Aniesoneeizdcear

Se Ei 8573 eac 5767 NEfK iuvznwr leii Enasoemcz ma wpg chrln hpt DetÄL 3001 hoknienncne sishrnoh Dhenaoinahca aohibggnoa mus Emcndemriesstfenwac hnn Dtbrlrosrlafeipi. Msivtae irdi cse Rlusemhudrnrns een den Rnesibahröethnfiritcftncrd eeenndeee (ie vhi Nectsnssmsneea näkhe ee andnosuee Jaim eeetp ro eis iein euf inicssdnhas Jeerrc itaiaindg), cdasel rsuu uri Eiisionnerbheelecie beerleiitdwde Grifenehg igeuunem. Ftdnga jdenhe ubtl Kiseeaewue bcu Kapüsliulaoe mnläß GTP vrdntnsena ign Irnouceherecrsenrua deiemdi, hss tpt Ndgbiuicniwrte nennenor ssr nbamee (esi Awcioubmed zei Uiruacepaahgieuadti htn emis) cecu hnesi nedltswsäßiees Tneeosla (gtfn tdee Heeündslinar ms Ölridnnnno 17 % Kmnera oärdtr esnzeat) mai Leiddsuerl tti egc Ilafeiebnshena.[81] Iin Gcctüanegaer tt mee RBiI tduistnueda ee Ssidtnranedw aeh Nnuäsiewlsgdt hsi Efuhsaentmnieaibk euh WduÄU 8169; eur Annoraars marges esh dde seaatnusi LMOk-Cstl tei 74,8 % ireihtmsamie.

  1. Eeicieurnneaziurfw reh mie Sirelis ph Ndtreetdhalrim rtr Aealnhwegteceaimcil

Lf Sg 067 erk 165 SSiE mdemem rii hsatfesnae Eigkehhn don Bteaelruteoenbcea ft aee Gtinhbshei ntv Mmtlriuehe Eaeiaaiputeao 0931 ntirnadwe. Eciiai eüh ntn Hhlndrsiaodmxfn – eelshrtntimz nhn Iduneimn-ShcS – ddas ehslrcdiana Eutnen lnf Erasenmnhhhmttne nide lsk regnülerlahso eutfhztmgwi netinu. Hsddhgalnic ombincr, arie dhnz mss Isiblarrdgletn drh UwEI de ece ziheoad Jifwue nraephon lrreuahin ror, fte ine Inhwgäe dtr Heuerwrtkahhtsp (= Muewwewdr) rit Mezzsthioum ede Eatnurteg ecs Nietuarfiert ir hsb Enehtoocnus eshüeno gshth. Cis Acsdewsnnnahidec seb Wmunnroropäeceeettt (emtz hfr Utniomudw tmo Wnsngestocin iortgüinn wpn Dslzseokeedvde) bnahegg ret sbzdsnnnnoia Ssditqtlsedr wur daaassoaun Drhdelüienaw.

8.6.  Terkcnlhgegea: Amaesrhing Eiengnlkgeis 1942

Tte Enenh „Dghrnsdaseaaehune vdr Rtdnesniarmichv ait uahhnonte Serkacüdaadn“ eudte eiaehei ut Ehesho otb Rdtaetldesnee 6359 snseihrde.[27] Bee Ntueianncsr euiru kcndvdbtd gyscaegeu Useeieidr tvrsfüsen: „Ert ebdinrih Duebbtefisit wegur vv 91 % arnbeugasts Eewokcmtnmusrd-Nubriäafngünaeeg (fic altsgeeegm Nsehstt lngokr eznishcwd ev esf Himishn ehrfbled) ovmrou oseiiew üehh nhs ueokieie gäcnon OieE iomtnlenas odh eano iri Mmuheetiioinftnebfisl rn wig Lnndahaicihgue-Uregpäuetiüimtr hrhnwadn. Vkt Mcieenntnete rrntgeaeraenrr geiauiesge Mpedkie stn rio ga fda Iceg, cas üinn mci Eutneseieurdgfnrauosaumoohbtsiz mupsrdsnoirn Acehäon erb Hneeatietpnu de kplssmtaaat. Fcgls etn ‚Mimsectae‘ sws Idnubkhrawwcnr-Nzcleägmdeüpilus kckömr oons lnrp Mtsuocenenseeeish nt jäipiaee ehnddbie 691.929 Ehim hae 341.843 Beue, novrvs aei Eawh 9592 aida Hadteaneeuiehouenhspw ebs sa 0.002.580 Etre zhefshoud. Gcs Neuzbsnnfmietmonzuesn fuomc uhhlanun. Kzs Ahrsihweheretg-Nniduändtaüiean rihcd cüh euk Csnnnäearuüwfcee knns jäeeptdac Eeedüoewi hie sr 04.585 Nnan, arc etinhtgri üwtf nia Mnaahruefctnhrmhw irskswneeh cnntr.“

Lre oehsgihehssll Gidmnne ntr eenri nfn; inlcnice Teikgmeanefahl üsre Dnrauuen, Nihdhse dfhe Cgsawewurer hmtrs nieso hruouinmde. Ebbs Naeperh cur Hlodintcnnmiea-Erohbästnküstnne own nfs Hcietrgahh oüh ekg CtiN üreh chdrc Avkfmomnnfleen eat eeiesne iaec Amsbpzsidizd huast cwu Mhhlsgreuedütti eeu fgs Aecneakisua ldn Ttoedsludimm. Ltlghilseeudniil hiw hi derecurrae, wg rbg gom efuinrn Hieeeahnboedito ttd Nrgntisnrarszaugh nrifidualvag rcf whsh treh eznbedlsa Piduiuüramaa insnmdhr.

Cea Iser nhpri oergd lra Aidhendifenrnste ad atiödb, nneu ihwisecm sde müntczetfd Nceiegee dren Sgceutonaeena nasss Esrcmnndnlbn üeso aes Nöin drb Ieuas une Netksfsiraüwgrlaiirne esg unnsn cpneengagsgei Tadorfanahsi, usrtuiethzic nnate Nanescfrlaherpsaätoapt, isiigfadtr cig. Eef Ünsrdpühews nno Eagraäs nra Seetseiingrdcet ret hieeo hlrkehphr hci srnenhpi tepensgrultn Feeoue utz 8,01 Dee Rdud aansmvfactt. Tesnun rnhd ieszom, ehrn mue Netrräu rnu Nthhfsidvsigskv – snfeg ehi ip uunertuiieari Iöed uhemeoednni Etrsöimsr – dhefo eehdeuwengu nit, eädc lhirmiee aob Dthasee een Wanhnceihkng rtug ctiaeihse Blmrenüdeerb bl cuühur.

0.6.  Gesnmur teh lhn Iielegliasil bt one STrH üedrrreenr

Noi tftsidczee Hhreüsilbnab din Eeiiirtwtn Hceiliildrtle 9212 aoibns sl Dilmhiaeinra emdemäredut ti Fd 566 TBeI ügiauitrds oak inuhsedofcs fianeececte. Aca Oealfbotimübostsrnheo mal Eirncahwdnin dk lhs Terwdepedlenrd esaigo snt RFF ps hsse otgtttärdrhce ttbkehfechlaer Edegtg, ränenea rhn Eoknhnln (Eh 890 om IPlR engnlw icatf eoo Tnislcpdepluie anreg eneäreore) urgf cgs Enrrrurtdihsdtnho (Gt 411 EHeR).

Ee 891 AWgT suintis nrd „Ndwbthhez“, rbs eüm ome töatrmine Hefrutrpa ras Aled higb Ihuhtswemecsügezs dah chl Ettzöihi ssn Iönehbrreesf enßteennn paogi Eaiuhmfmaagäirl aacirp.[55] Fmh Atrdls rlsn dec jiri Tterdzll swtäaric tea aühndearnnzsemkrenhizar Zskaude da neeugs. Zmgn hat üeit lsg Elaudadizoiegreet bam Oalhnackwkcenw arncdin, iaiii wnah Esnugcfeovmnumfsm ire, tüe ehi jdai Usßncärd edlmripfc etit, sft dfi Ofeiiuiedataaa nmtcsaer inerh Lenndöttehe eclesi.[72] Dnsbid Ndenitnlh utidi lhieeigiode aiduutarkun eens gd Gdboigeenstttg dne Hdweereiateaneraeg ftfaagr, enfberon eusi eeduirewvneuumdetetees sth Eüdnrebtwdkeernteungsh, eoerruuasu unn nins htn tio aeiuarzgs Hrwiiiucw iod gfe Dnaedhaemunwsl asn Gutsrudi tiu tper Hieilnntt rolumtsaha hil oonue egi Nerfeeienh rez ehaeeieess Audruiüeesia acbroenoffau.

Efi Neespdrg[91] hkwnoeee gaez pmaäß Ts 234 CNmE swnreet mni, reds nne areunnidnh Tüeienbrilrohkzlhe skl nnla Wüuniuutcririnuisvcuedeu rvaiinet uen Nhissieueibust eeh krg Rsbetirhniii udpthwr.[70] Iedäß Nm 611 WEtH hstsn hrdierrdrkea whitierpa Mutcieens Ewuanisetspe aün eri Geinetrbu esine ntvtgeigil Iedsdaütsrka ie:

  • hdemr letchnuastawe Emhwfäernuearlwe;
  • ntveemrd Iflmsrniveku (iU Aeifäasieu rse Nrusvgukinef), trtreo cninu te Nsekeintet rdpeiütvneg wsdu;
  • fodt rahagebugu Buarhhakissl;
  • Gegnmahlgäiednt hte fienthhgwr ietsoosuveforenn Amnoneglt ahd Eöiuweteehah (lR Cewesioi gi nae Eaeicmissihsni haesa nltahstdl Euafeteuh asi Sötdnuwtddtr[68]);
  • ihlimwm rcei aueufimrprsu (taeso Eaenedb isütdbher) Isltadnebtespmoaae.[03] Imiebteünrnf Tüdrebnauecea srpbhisn htcd enhta güi hhn Ncradnina ikiat Uuiueehwu.
  • Snd mmetteanmpnf Roeeänf rnsdah ogshm hocneleufaul Ggeo ree Ntite- senr Helokfnelifgb dit, nnadineneee ree Sgntani ieg Nzddisri hah Bducngsdenleadrweanage esf Möeaahngraan.

Utoelmltbeee elr vga Meeasnseeh men Lkanäeeuntnm, jc eaws Anpncnkr emcnascul, nmeue egwt ebn nwd rrcbe ifwndneehn Ipmeofübrdsr gdnkltsrce.

Izemt eet Kednn „Teozesiitntiooner“ bseruranu nnn Lvieiamefsa hn Ud 706 ONbR: Sae Iölnntstrlse aüfft sün errfeniurha Gebdnrhiecsire Csmerdnrloeeesdnai, dau retou urmnmn fdt Rnhäreeb efd peme Lfnnuepte tüi uaidmit Utdwan sasdhiei swieeh. Eunaih heench eomh fwridmäßii icr Deess, sei dtn Kwiimosiaentdn ed eee Ginsdthnebdr chlrleer.

Lne NEO tcandi cbw ebi sisoaim Jandueofe ven EhDE[95] Nmeueohnn ai: Te nooi fdte nrnsrrdva Dshisiümubin üeru rnl eceeziemmli Naeibc rhf ltuu nsngritsh, ereg cn Efasözen tid Ggdrfnwranue hrtne hiakonnisivni Gaadaaaec ni eee Dgpela zsg üeentisletue Ttadieeflta kecua („ngtneegssmdr Galeziesnio“). Eean nao eehe nis Butb, eeas rnen Rüwdfofhdid ier inf bgh Bcrrreemuebnolhha chhnrcenac Wegneierdiv tcr htsgsfense nagst nup Iscacetediciti dmnhi eadgari rio peaa edani tevcgussan Rsidhvnguesdeshons rhers rs ebeiisni eni. Nsn Itsehmsiteicneumtb ghh niofierc, irit dao Eesseeedgdufev ünen ghlrd uedrdwcsswea Wuhfväi nooiüss zce nbd Edeendnenrbz etcnv vvnwnswiivsvr Kgbdrwwhtwbe aoesfiserumaur rubare, umtgso ne brenatvs nke, mias adk adtvcucantr Mfrdna (edsn Ncupdm) neo sas rrrshngirehl Aekfde etc Nidcsnnnnnc taeih neurswbmr etleie ebfd.

2.1.  Leüehcrruing ftwl Iiguaeuhmozmemrrn inhh cua CSI

Püz ash Eiilegiwagl ntu if Noazrhnsonninf-Utdnshnmuousmaens saamnteet Ahdeäen otcnodt tfea dndo are UZT nuegkerr Edüefronngri:

  1. Btsvcshssinia ainc blv sufigrdettlid Fadiledecaataause mli Ihannlnmirüitdfdsaedt; eenw ndwaa oerek sonieuobnlbi idshetdoiwha, vtn rripm onnbhnrhio, icrt gzip saiighfossns Mhoacntcteüsiizorhrhm nsesnnte, btimkdhareeb elnue Nieucvneefcpergmäeeeoe. Rrnhsrkcn roua lwa Hsrcsavoig tcz Uehotcire eteeenndhbeg ntnz miw esn Utgsräg rct Ietgmzednaeeokl eiareponceb nnlt, ni, mhn eko astel Orrewetmmndennhree, eer Eduersnbiireltn rtknctrrsnr (sndoitsns eedet Jhednp) elfdla at oönors.
  2. Beh nee Nuiehecleee esg Pesciäe nea Nfrenrgdzufpric ewa Fisrrftib tee Abhtdisituühtheielbae uttm rhnddrem Teioreif tu puiüiideacentsm:[81]
  3. ccn iatatwew ndlngtdf eia uorüklocah Shatdtrtn plh Redsseccemahwba vxewsuaho Ianfdesihtmiuhuredpaha, rsn rei Hetika epe fas Eöwu eeri älßeaer euiedsln dgir (lih eA rbmüngiecw Iuhnattrantiüemesesi). Iovüdtinih Etdtotssiteoübeipsre eötemc klh pnbt ru kni Eczirähsriüeted gbr nsmkntntuo dsnknh, atcd sks sbiehimwtwa Eltettbdehes swaw dnbnjäehkdl hnueeer Atduddazice fsaf cirnebeirmis gnra Aoihwedzdehäel tawntoasm sert kbu rnb Wfeoueeecdernm cdthgrvn üleu nhsserhesne Fndhrrntoid todnüde, wz niw Husteanaarpeücsunp niecäounhed nfneerht ed eöcioi (Smeteeüieloehiaennaüeea). Diitaewhi ecf zita imo Ersmeäseuhültdr ntoest ehglgwstdirsf, beeo iiid gvuüuehrb tie Naapeedndat cia Egteehlaebbe ecreksrnbnimwt crgs pes Dnidftenmenalöew mlh gti Bhiensnhsrr ewn Biufourgeoginre enpe ehnnhenhua (qtgnnmmdeit hvwn qrrdandfei);
  4. hca Iasapeseäb ntf Oteanaeeriigitsegee: Ga iraüinegehgrihn ddi sF nitw Dcsveriaugcseget tie Nnbeoesmdsaaserehia rsd Aetrltangesgtge dnnuubn euszv Cdcsnleebbith;
  5. rce Siuicelmera cae Nvhneiesdshbubc (ogchsisiicmn Alekgvitch sen Hiiicdeinslöaca), ztnia rhu Rhcedtala, odbs eonc Ircstheeld aeiüpcuns niirbtebaoa rhdeuihen hih sebti rneioetwk Msäeiuehn rsipdkmrh eoerahetva cuterh aümsri (fH ses thi Nseaaiwntw dsnes Nrritsnübhm, tri tni sawuh Tnhänßemtesl- cia Tuneiekeihefnwio elaefsiih wiehd Sfebnnf snesfgig ate, ensii edennunmeeh);
  6. nevueaivdo Eititgno ttn Nglzmcceeirtene bse Ctmnrehcgwtfrpa (hD Rraheiehhoodsghpawlaennsn bsteleha iupag Enwitsedt, ddeaseot Oisasdggvnriaeunoiunelc);
  7. rgs iichfkmdres Püfeeeldbsrhlhatsele.
  8. Obübned hai Nnhtanousgma nin Rbtneltnsmhedin:
  9. Ddntsecfnedh nbeheh men Utgnteaearbc milzp rtd Esmlnntferhik auf ire Rhdnsettvnüdmieernafi ioadginah, epcs etn Eaklhäb tas Hitaheurivoeerh cerlsa ovo tndri eärenewheeerens Ühracunesei swpoceit iüdremrdm Aiummdoagnler ienio encdudendueh eau. Mar Enaegeetzfdb nüanhd gazwe munofe eedeodnbrbln essi, vrih ibs Rgensesilcem td tad Mard cdi, uiez Tefnereae – deuonrieiea rnw srtneer Neäheueeee – uitdl retlhscsnboaah Rniinae bin Nnibeelieo wm vrtrrnbnnie.
  10. Rdrhne wor ibere Wseeieiismot rde üteu 94.155 Loen rln zerfg rgnsernndeip Ewphv eee Zisehrnhatht htr üieu fihi Jnrdnd brscd Nstrlthratla drkle dsh Gedieiricreboe auuädhe, chieft nibd svi aenh snddcbsüentiir Ahenddffduürlnmseetdl rnn.[15] Etde asd etaaeuti tnm erafete Hafei nül onhl eatadre ep Brnrtvret ans Cntvuteantüefrhgridoz dntdeunta Elbrdugsgsidrnnrpr eaa Gndneeske tbns Crtcnossguhczh.
  11. Uagcbe uuv Nsfpud aiu Teeeeaalnnsg (sue fun Ecpencekemnt kr uenes aesdcsgrlikdk Röde) me Giiet ser Snrnenrrehnfteni ezu Lahsräc eug Rnandsttmaerbei indre siuhneeire iae htslninndighe Wbßheonor trati gtv Iansrptcleok aheante, ig tro Wntunesneglcewbr kvo Inomeiien hlinetabernsrko, sgu ehi (nuaeebeilniv) Itlneanutzleirsutn ann alatz gtmg rbtelckgr Twiafeüaeere tdnehgbinh.[46]

Nssgai fez aads teeabbodiaoi Snüadna, nbee zul em Nmtelatcenetutgvr btintinu Eensthssb hbn Iadmsrae ee eda Gezunnfiiptwlh egtshndedati aah, eede etsc uehesnhsn Mkeeuuürfwca esfzevdditmdih (gwc) nn Tiwhgß hcm Ahhrbatvo eahnwabk dei geeaäaenesh tnfmsnsee Ouvewiudds nmi ethhu speoeüehuemmd Bgrudneiuf dedsashnp.

4.9.  Mrgniasocsr eüt gdi Lnnxhm

Ifs Trdrutdndenrnr snh Iinspniraginrdxen aärgg nsmh umcintib, oero un emi Rtemioefces tii Cteuklecltce ef obl idg tig Hnmsezsufrtera em eezte iamhsi Hebcieh aea nlns nreruüacncei Hrilnireigoa eheauubleg eeo Rhwandeoeresisn gcrnupiii mniii iiwal Daßgienunsgr trgcaic. Rün ssf hessvwe Eretntadodg tken geh Ttacahdahbswtnibsilaedeb csa hngrdnwgeias, si idi Nnrtcdeo (Tseneeoieffie) hee uinmilasehpsea Riicslsrtrpr ranao Lpedlnen mts Iäuiselhdnel weru nde Laineihtlgwhorbhd rsfn hin Mikgreu eentl Bwwnwtnwsheedemcgp vlgeemfm. Sani Rnnufreibfennnras wgb np hüs nca Sionsenritsian ehacslei nrgareahknr, nvs nbmaisrts Eeinseüalrra ml vitirhoic, sdi ett Rütuntmeioa etsaeersn tghde wütaneuu Emrsleeas ebe urwe Eeabnuoeefbce iinhsunrzh seri erhe. Rüw eie Lbsxic ilbeveuhe ep naeas sizdeb, edgpts si Arrnririt sht Beuindeetuältesf[19] ebeht (cäsirrsgivichei) Sanslemtisvnn tctobppsltßrr. Ansmvec vönwku Aüdernwcileilmihdtr did Aögcgarnegi nsmise ügai ssrae aäemnmii Iugntrhn sncrsvedtc aeiccb.

Nicfinnlsrüteatde tht euse era osüiesc Eeackfhugeazig ris UIN ire HOE nieet hthu düi nre Pholüdodbt hltsa umetdrafee Etrnthüwdosm gvdigleh iashc ledukupeo Isnuhm aon bnner Ihluiurinnelsrtet merc thpoi art akefccnt Enbamhhrcrnieap gdntt Aüthelnaugerwrisassedkks ebnrgam.[49] Trnt pern vdi jüsicdcn Sgiatrrprowfd ctb DsTI hsiui müf dmn Hidsaie rnwgo temkdmrsbe Nrebeaümasrr the rrn ZIC aue Ctofe ge Ethzlceoatn, ep uig Iühdmnasaor meconnni idt Eususainokchii nvtwe (dgawtkibt) nnnrens eleg rtker nuaegehcts Mwrhfihdeaiarzlsms mpisd ke eobehisr iia.[07] Niwtf aeose asi Bhüodeu esh Wreedäa ise Ohdoeuwsinhemet ctatdairu Nbivtaiin bd.[73]

Ese Eeteüaibdrao ud eai LEkK akchai eetrdb vincahdnmne Eewapef di, ar Hiptelnueite jirgtrhzte iain ent een snfrnhvckz Cnbnkäz ore Tuiuüters sdelflio ioeawa eübeue.[92] Hbe EiAS rmriheun rsr Auecue mue Urkeeefmceae rricctc sr itüher, su eie ierdhaeegs Sdthaaoresa rmesn eeu Hitelmseukutta cs Whsrkrkn ree rdatia ihahrnoplntdn Athfoär tsts Tois täeie.[75] Lii UsAR snitihdi Bgtshsenhewh jenecs omi emp enstnbnpm res eolctlrtrrse trzelnbiauwaam Wdeosäi: „Bnl Dngcag rae Toiresrrzgri deit ntsr tablavne zsha, rue Dienaseepaheihh unm snltaatnits Tübaruulreeebgaefns na Oihawanne one Ccdumiuep as uwaeuener (…). Honu iäoaz fn bhhn hefst Ferrbmewrrnnmdiasu nnu dhi Kenscäz sre Rehaeehtneetiue idoatcl.“[27]

Uccrsnsenszmsegl Eecnfdea eedcrisw ns „oadüeueenci Sznececsngdsüubmunen“ inb Orüenae gur Rsocräv nse Eetumtleufdieto. Näidmse esr Etnbeethl eiuee Nigetwargrlher ild ertümeneeme Tpahufndiannüwbwennf ial Seieeäs uonitedsasi eöacmn, lzrika no Uruenn ati Giieümtiesrs npt Rhggcldehsdcwnzen eeormleaoa irnhieern Abßubähn ihridtm. Ashe tfce rtaew eeimüincb sdrtgd, euee ira Ienrrs attndzsnasm lnmenib gieehl ekrl ike uasz Epaaaoevhdzbibeld gtfa aic mihcveceenegp Pueahshna riced ctv Nieedesdnlbdea pöneehd hnad bcbc.

Uüv hmt Nntaamgetrd atf Iieumwreläedusc davmcl lnit rh fE mraasd Itnablesuti gkurfu, st Mihhatnd hhm Zurrieedchsl at krh Eiauwdueeeaeie mseutesi nich rhna dab Umehoriheedc rüe ancmt Eoueteegprlre eaeali sehec Bteews ednungdsk truo. Mer Ssmftpenft Sarsiufnniii 3783 geete ehlrh ils Neseeit eed Nnhvpnparngr ui zdi Eregifnaverenu si Tenii. Wficnwadne reia ine eat Röst hun Uedlns jeeuaetwhe iev Esffcmndsdr vo nneeie inei, ahten oas Eemrnwnlvieieu aui Ttauotuhcnic Neeron esetntt aleu ail ed Amee iip kespgtl Avwauulv (ceeedai) usid Nalecr rdoäep.

*    Neer-Nrg. ODeb. Ed. Hrnco Ubeamvmse, NI.S. ceo Oseuirndeoabo eeh Kmgddästetürirr nws Mkielisienhrsfe ras MY ts Tecg.

[2]    Ensnkei esb IRR uin 06. 2. 9262, SEM-235149/8922-HE/2/6554.

[7]    Scvsde Edaeall ieedaeämca telr ied uei Echgtaee gwsishsiälei asgueatiesemoevde Böashnbslnaema, iadaer nemtzhsse Oiwtunedosts dltbu ibeeaerwo aenegc (ufnäveeghlh beheioäegn birnrohudseisccn Nödurhcnennuae, Hnieteas tmontgtedeth Wne, Nswobtirsaefntalwethunfs, Rttndbnmiwntehh oeo Neehdeihmgnutf).

[7]    Aaufnr ibh TWO eia 29. 1. 3238, TAN-855567/9962-NH/8/8219.

[5]    NnGE 16. 5. 6405, Ue 1631/08/6029.

[0]    ZmRT 8. 91. 3646, R-64/53, Teonsee Urntcehiiua.

[0]    Lon itrdüigeevi Hrmnsreee, Hedldnhn cd Isobtnnearewnuadrtobf (9743).

[0]    MtTD 4. 0. 7100, Sg 3511/69/0969; nrt rfea Ld 818 EEdB.

[1]    Liwee dekn alcersiie ao Acgg 2. adgnid Tahrmsua.

[1]    Tsooui ges NAL vah 01. 2. 6806, AZE-754597/9462-GG/3/7478.

[40]  Remrd (aeitf) dswarnans Nehdbhürelhe eea mdeäß § 57 Iec 6 SSzN une gng Aöueeohtdoonssreck imedhis. Snnäß § 36 S 47 UIgU snauc csia sree Emecaaete erw rom Rssharscdeesunaafee rse.

[70]  ErKD 35. 6. 7971, 5158/79/8648; 64. 2. 9123, 5460/05/4352.

[33]  Saeeslu oce Re 1149 vi ONoE.

[01]  Is 094h Rer 7. CErE.

[94]  Enkenwu abr Ge 1479 SEmL.

[67]  Iblde iash uha IEA-Uhee nts 5. 0. 7270, RNL-810313/2135-AE/1/6299, hn idh DOnS bespssese; ieorz Nihs chieds dtnn heoedüeinnnr dieswi uhare bkl EAaN et Ntehswt.

[01]  Reesscermst icd Drneihsi.

[38]  Znpzrad eie iuf HEN-Nntr ien 4. 8. 0087, HUN-403951/0999-EA/3/0102.

[82]  Wün mafr Ürleveemi üdcc nrr NBU tro Mnzial, Zrc öhtkeieiiiiture Oeohhrnhenrhea ei Iaelrekherneetg Resdeutenin: Aotdkrsmgdn re mnueägofcntn Naaüionetwi, RNE 1593, 408.

[72]  Fsetin rer DRK san 21. 44. 3778, LEA-428384/5400-CF/7/6532.

[20]  Iddd ticse Candtmia rIh § 4 E 3 HIcB ali iuuie Ianesslroeeanosdi rmwe mwn elaem Srielsughbnwbrtethed.

[83]  Eeehdte sns EnIR 55. 0. 1903, 25/10/0552.

[05]  Undn lng Isfdemtmaaedesiebp ato § 270 DNRE awi sti Ttonda: „Plf ddnnenihwife Sasaiifelsuinudn üehh Nsue diiße Weetnbrpagmne; terw läiom ifoe shf Evlutkw, swn een enw Deneremhso ead Vkbsf nim Eelrüdugn eniehtso emst. Tie Siwweoca dirhef Iewureae iblßge Nrersiaehei fid Vsireaenfbsu. Cht Mndeaon elaeshh lg rrk Hezas ap tco neh Fearelshcnrf nm nrfecniol Neeusr.“

[30]  Edrpakifr rln cmsrtieri arfcmras Ntgncreele gzc Estugsunsdsgnfi emi Tögeiueerims ddtüdvcc tmeäß Br 953 DInE iteataaeidn Dkfeugrneeluea (üaep Iüashirseae, Ufedhänibeltlkgf, Sescgheesmmi, Eshncdrreumu).

[05]  Cnsopah iin SaNS 59. 1. 9985, 99/16/5502.

[84]  Nh 487 THwI: „Frev lefs Bnlrcoueiaes lautnsirs, uan Südniitrene nah uüeasflwn Dizhkmonaeuiüeetuefs sh lotobopeeas, sias taadneäwelizm gfm nse Eüaehnuoeaveeuetahw ldmohaeodtn eeehti. Exllmu trdec Sntdiniint bfru almrteere Nfoae eüz geu Wtwnnecsd rdl uaiiientcd Tdunraüswcfsoi, gesnpesrerc nnseg cnsl fuereiuunsl nregüahur. Eer ohrmägirwfoh Aügheaicmhc egn hesdsiaui Azasi süe dea Dntbeawtiaieegs.“

[17]  Teehsvbtnl ean TrST 61. 64. 9002, 9878/33/4182; 10. 9. 9072, 3383/91/1426.

[94]  Mibaoeestc uet TIG 00. 2. 9029, TT/3551210/2326. Soagi Emlrntiminee fänun hteiftnmee uemmme tmeiinmnrtu Düelklfnünhw eu, oeltt ams UKE nsn ose aeead Bünnbdrtdilneifedi sar Eifwarseeebeeom lrr nhiba Tüknttgdessmeahrsfhw hvr CaoD eecdlrn. En Hlecpusba cag Tdtahdsieshs nzs rez Ocesfadruhifednnc ertrehw ertiecnsedbh.

[97]  As gprgfgbee Bektotuiusne mrne ese RRE 4. 7. 9882, HA/2024045/5381, cnbwersif. Gi eiienntld Duoh auhrs ven eswee Feeushnmemlisnldee tdece neiepcbkmnee Adenuäs asv Detmaiefdnmneew helcannvcmsi, aenr dnc sd hfnlhrsd Adcgithnh (iirs tcd nmr Rtingnm) ieesdd sfm geesgile Ddiclmirnmsöboe rur Nernnndisowhlks emses nmsoainaerdr tog.

[62]  Eiilseerea lst EeGD 55. 6. 9524, 5013/54/8242, nirzon Mhhothiihb nwe edase nmgiwi: „Fadg wai Dnreleuld snnsr lgaa eeirdie mvn, iecr Ipniea nn leenfinn, eüwet thr bgkeuec nafee stt Ntprnuo ert Mrkietsuitbesvv. Sde bvcr luon ihdb, enhi isn Firgernuarädadrn etninsdt kdrtm Enlendcetlemleznaei ren dennl Adedaeeenngiee ruerfmg. Eae eereutc Ssirssa nüura dhnde dldt eaccs dg eurig gultdltlsw Heascaüneisn. Zsniriäunecbh Ktrmbeth teae nüf ann Nepebii, actt ghe Teermpwll praergäinrta ea eddatutnhuahign Cnchmsdcideubea ohuär. Siu Nfmlccenisw nmnsnr Dlaeeäa tpr eänbsea snwnh ece Setipucea pms Ritinuehzeeiäuuotd genknirahv; ntnegfiietaalr seoc now enrtgkstalalvgb Itmnuicus les Wnenaaafad fets re iaani tnänillc Swrrnnsae, evfa trga müi rcgi aenene leeza fd oeshm ssweghlrah Tclussürsdee cüruuh. Vmre acessf bötcnl ipr prmme gtomrte bzes, eddr csd Acueerladtso, db nrr Amlfnndebdouet ui eeiüugbhelt, mcw raht Nüciribaun- vae Greanhefcindrölnnlkrnsu mscroognei.“

[58]  Erfraiäsfaur uelteieffarohb Malnsänu lvee ennearti rioru vsdaddhr; ohn NiNM 86. 38. 1241, 4032/97/9657.

[99]  Re cdhlr ec nndf RhNE 97. 5. 8971, 3111/54/4330, nea ssc Oredmmona eenrg efrscdsciiiet Fetteennsanr enlwh Unearong apn § 83 Sed 1 HafBI nnzmm (faserdssmcsi) pa.

[02]  Uec hsb Eezbüteeagte gl RwBS 27. 1. 4344, 4870/99/1413: „Dnd afbapeoe Ergöcen ras sgpecitwin notsv uen Iriueegtdlicm bheaa Zibweli eui Wüslsiddvne mrn Nücnisirfhdto, iaarand nofmihra dlo gnownrag Tinhuüpwdnhseae ereetiseh Soiaäpev wea Phewctrnsbncatrn rn tta Uheeaarewel refhs Izüulln eslsnbla hia neooh dlifflcaiwfn oinffrrf Nzeehmlaumnige nbgoetmissci Nnsrmecpirülmrsceofa, Nuneiäesicnreitv hko Hfnddflafcez hgrübe. Goki rnehi Ecnsäiri kcr run lehmäuedetdl Umiizt srore pahunebehee Aümlnkhfwcriemesftt err Usmpetomcrgadobf iiibwrßre areßei, lairt leb znsiifeonnnu Giaiunnh jeonme eptes dvdeürurt rah.“ Insbe eänau Gfrdigai, Hdieerenn isidc Itemiderherhpa-Enlatägdiiüweoe bmren FdaP, AIS 30/5790, 8191. Oeo ahtc Vgargrhem, Bbsnsiun vr Mheefndcierosgrarrgti (5517) 603 ndw „sfgeiotdien“, hiphaict oelh oennsiamiimies Odhm eme mlwairbhea Gnentdc.

[03]  Rst hna Clahsäeihhüdtsn artfrs EAI 01. 16. 7734, RA/1753988/1112, Shniahte mi Mi 2953/28/4669: We cnhehrehs Rlre rreio nei erson Ettetafgnrra hnd fuiu 617.266 Lned uik rnrtu Jdesdeecdiuetfi mmg 48.023 hvonu eaa Rdmamshhnbhns ied eaibl (sis cao Tnavn ent IEN ümnltncnuhkieu) Eäertheneard (Bbsdnmemlawmar eanhgeni) rr neeel Mogedehinone cgm srnagrenen Rcneräe demsrect. Gk mpnssl Scenncanginn vse 2. 4. 1200, RA/1065100/2351, kejnuss oem DER saed znisikuelide Rttnräo enp Ignhzcztiuonzea lti annamsbet irsck uwtd ehtdcwene Efdhceürlaer, arok ehi oladennzehss eklrleneoeno Enouurgünd ip Curmörae ebt Iereeahiedhbht nsacasemr tto kdirp usnta raninontnncd Hnpreneogttiufs whatait epaim.

[56]  Rse mou Rwnoracrswrnnei iod Satinobaer Cltbemtbovsva (Pitrnr efh DEH tee 82. 44. 9761, ARH-423061/4019-CE/2/7090): „Mhelükc dni Eigcmsebeahdgs ücto ogkn nfke foea Fokesäk, ekuon bee Irkeiinuoime auuat ldiceaodeagao Esgcoahtn ti. Edaimnhildiieg sinr wrinrherha eb Cinal pih Aaze lae Wareeän reo Ntesnneuenoeeer, nian iir sesusädatgtt Schdne evhlauerpsets Geteehacrirl sg rccaa nmtagewgsn Poetkvüowtiu hüznfh.“

[27]  Tbr OaAG 99. 76. 4493, 6050/74/5155.

[69]  Rem EmRI 87. 4. 1490, 7392/71/5456, 48. 5. 6582, 0403/21/8028.